一、综合题(凡要求计算的项目，均须列出计算过程；计算结果有计量单位的，应予以标明，标明的计量单位与题中所给的计量单位相同；计算结果出现小数的，除特殊要求外，均保留小数点后两位小数；凡要求解释、分析、说明理由的内容，必须有相应的文字阐述)
1．甲公司为上市公司，该公司内部审计部门在对其2009年度财务报表进行内审时，对以下交易或事项的会计处理提出疑问：
(1)2009年1月1日，甲公司与丙公司签订合同，自丙公司购买ERP销售系统软件供其销售部门使用，合同价格4000万元。因甲公司现金流量不足，按合同约定价款自合同签定之日起满1年后分4期支付，每年1月1日支付1000万元。假定甲公司折现率约为10%，(P/A，10%，4)=3．1699。
该软件取得后即达到预定用途。甲公司预计其使用寿命为5年，预计净残值为零，采用年限平均法摊销。
甲公司2009年对上述交易或事项的会计处理如下：
借：无形资产1000
贷：长期应付款4000
借：销售费用800
贷：累计摊销800
(2)2009年6月29日，甲公司与庚公司签订债务重组协议，约定将甲公司应收庚公司账款3000万元转为对庚公司的出资。经股东大会批准，庚公司于6月30日完成股权登记手续。债务转为资本后，甲公司持有庚公司20%的股权，对庚公司的财务和经营政策具有重大影响。
该应收款项系甲公司向庚公司销售产品形成，至2009年6月30日甲公司已提坏账准备800万元。
6月30日，庚公司20%股权的公允价值为1800万元，庚公司可辩认净资产公允价值为9000万元（含甲公司债权转增资本增加的价值），除M产品（账面价值为500万元，公允价值为1000万元）外，其他各项可辨认资产和负债的公允价值均与账面价值相同。
2009年7月至12月，庚公司实现净利润为700万元，除所实现的净利润外，未发生其他引起所有者权益变动的交易或事项。甲公司取得投资时庚公司持有的M产品至2009年末已出售40%。甲公司对上述交易或事项的会计处理为：
借：长期股权投资2200
坏账准备800
贷：应收账款3000
(3)经董事会批准，甲公司2009年7月1日与乙公司签订一项不可撤销的销售合同，将一项管理用固定资产转让给乙公司。合同约定，固定资产转让价格为5500万元，乙公司应于2010年1月15日前支付上述款项；甲公司应协助乙公司于2010年2月1日前完成固定资产所有权的转移手续，不考虑手续费等因素。
甲公司该项固定资产系2004年6月达到预定可使用状态并投入使用，成本为8000万元，预计使用年限为20年，预计净残值为0，采用年限平均法按月计提折旧，至2009年7月1日签订销售合同时未计提减值准备。
2009年度，甲公司对该项固定资产共计提了400万元折旧，相关会计处理如下：
借：管理费用400
贷：累计折旧400
(4)2009年12月31日，甲公司有以下尚未履行的合同：
2009年2月，甲公司与辛公司签订一份不可撤销合同，约定在2010年3月以每箱1．2万元的价格向辛公司销售1000箱L产品；辛公司应预付定金150万元，若甲公司违约，双倍返还定金。
2009年12月31日，甲公司的库存中没有L产品及生产该产品所需原材料。因原材料价格大幅上涨，甲公司预计每箱L产品的生产成本为1．38万元。
因上述合同至2009年12月31日尚未完全履行，甲公司2009年将收到的辛公司定金确认为预收账款，未进行其他会计处理，其会计处理如下：
借：银行存款150
贷：预收账款150
(5)甲公司的X设备于2006年12月30日购入，取得成本为6000万元，预计使用年限为5年，预计净残值为零，按年限平均法计提折旧。
2008年12月31日，甲公司对X设备计提了减值准备690万元。
2009年12月31日，X设备的市场价格为2200万元，预计设备使用及处置过程中所产生的未来现金流量现值为1980万元。
甲公司在对该设备计提折旧的基础上，于2009年12月31日转回了原计提的部分减值准备260万元，相关会计处理如下：
借：固定资产减值准备260
贷：资产减值损失260
(6)甲公司其他有关资料如下：
①不考虑相关税费的影响。
②各交易均为公允交易，且均具有重要性。
要求：
(1)根据资料(1)至(5)，逐项判断甲公司会计处理是否正确；如不正确，简要说明理由，并编制更正有关会计差错的会计分录（有关会计差错更正按当期差错处理，不要求编制调整盈余公积的会计分录）。
(2)根据要求(1)对相关会计差错作出的更正，计算其对甲公司2009年度财务报表相关项目的影响金额，并填列下表。（答案以"万元"为单位）
正确答案:
资料(1)，不正确；分期付款购买无形资产，应该按购买价款的现值作为无形资产的入账价值，入账价值应为3169．9(1000×3．1699)万元，应确认的未确认融资费用为830．1万元，年摊销额=3169．9/5=633．98（万元）。
更正分录为：
借：未确认融资费用830．1
贷：无形资产830．1
借：累计摊销166．02
贷：销售费用166．02
借：财务费用316．99
贷：未确认融资费用316．99(3169．9×10%)
资料(2)，不正确；债务重组中，债权人收到的抵债资产应以其公允价值为基础来计量，重组债权的账面价值与抵债资产公允价值的差额，应计入营业外支出。因此甲公司取得的该项长期股权投资的入账价值为1800万元。
权益法下，经调整后，庚公司下半年实现净利润=700-(1000-500)×40%=500（万元）。
更正分录为：
借：营业外支出400
贷：长期股权投资400
借：长期股权投资100(500×20%)
贷：投资收益100
资料(3)，不正确；该项固定资产在2009年7月1日已满足持有待售固定资产的定义，因此应于当日停止计提折旧，同时调整预计净残值至5500万元，所以2009年的折旧费用=8000/20×(6/12)=200（万元）；2009年7月1日，该项固定资产的原账面价值=8000-8000/20×5=6000（万元），大于调整后的预计净残值5500万元，应计提减值准备500万元。
更正分录为：
借：累计折旧200
贷：管理费用200
借：资产减值损失500
贷：固定资产减值准备500
资料(4)，不正确；该合同属于亏损合同。执行合同亏损180万元，不执行合同支付违约金150万元，故应选择支付违约金确认预计负债150万元。更正分录为：
借：营业外支出150
贷：预计负债150
资料(5)，不正确；固定资产减值准备一经计提，不能转回。
更正分录为：
借：资产减值损失260
贷：固定资产减值准备260
分析：2008年12月31日X设备的账面价值=6000-6000÷5×2-690=2910（万元）
2009年12月31日X设备的账面价值=2910-2910÷3=1940（万元）
2009年12月31日X设备可收回金额2200万元大于账面价值1940万元，无需计提减值准备。
(2)调表：
2．甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，对所得税采用资产负债表债务法核算，适用的所得税税率为25%，按净利润的10%提取法定盈余公积。2013年5月20日，甲公司发现在2012年12月31日计算A库存产品的可变现净值时发生差错，A库存产品的成本为1000万元，预计可变现净值应为700万元。2012年12月31日，甲公司误将A库存产品的可变现净值预计为900万元。
要求：编制甲公司对上述会计差错应进行的相关会计处理。
正确答案:
2012年少计提存货跌价准备200万元。
会计更正处理如下：
借：以前年度损益调整200
贷：存货跌价准备200
借：递延所得税资产50(200×25%)
贷：以前年度损益调整50
借：利润分配-未分配利润150
贷：以前年度损益调整150
借：盈余公积15(150×10%)
贷：利润分配-未分配利润15
应注意的是，在考试时，若题目已经明确假定了会计调整业务是否调整所得税，虽然有时假定的条件和税法的规定不一致，但是也必须按题目要求去做；若题目未作任何假定，则按上述原则进行会计处理。
3．甲公司系国有独资公司，经批准自2009年1月1日起执行《企业会计准则》。甲公司对所得税一直采用资产负债表债务法核算。适用的所得税税率为25％。甲公司自设立以来，一直按净利润的10％计提法定盈余公积，不计提任意盈余公积。
(1)甲公司在2009年1月1日内部审计人员对2009年以前的会计资料进行复核时，发现以下问题：
①甲公司自行建造的办公楼已于2008年9月30日达到预定可使用状态并投入使用。甲公司未按规定在9月30日办理竣工决算及结转固定资产手续。2008年9月30日，该"在建工程"科目的账面余额为2000万元。2008年12月31日该"在建工程"科目账面余额为2075万元，其中包括建造该办公楼相关的专门借款在2008年10月至12月期间发生的利息75万元。该办公楼竣工决算的建造成本为2000万元。甲公司预计该办公楼使用年限为20年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。至2009年1月1日，甲公司尚未办理结转固定资产手续。假定此项涉及损益的事项均可调整应交所得税。
②经董事会批准，甲公司2008年9月30日与乙公司签订一项不可撤销的销售合同，将位于城区的办公用房转让给乙公司。合同约定，办公用房转让价格为3100万元，乙公司应于2009年1月15日前支付上述款项，甲公司应协助乙公司于2009年2月1日前完成办公用房所有权的转移手续。甲公司办公用房系2003年3月达到预定可使用状态并投人使用，成本为4900万元，预计使用年限为20年，预计净残值为100万元，采用年限平均法计提折旧，至2008年9月30日签订销售合同时未计提减值准备。2008年度，甲公司对该办公用房共计提了240万元折旧，相关会计处理如下：
借：管理费用240
贷：累计折旧240
假定甲公司上述计提的折旧额符合税法的规定。
③甲公司以800万元的价格于2007年7月31日购入的一套计算机软件，在购入当日将其作为管理费用处理。按照甲公司的会计政策，该计算机软件应作为无形资产确认入账，预计使用年限为5年，无残值，采用直线法摊销。假定此项涉及损益的事项均可调整应交所得税。
④甲公司从2008年3月2日开始自行研究开发一项新产品专利技术，在研究开发过程中发生材料费700万元、人工工资200万元，以及用银行存款支付的其他费用100万元，总计1000万元。2008年10月31日，该专利技术已经达到预定用途，甲公司将发生的1000万元研发支出全部费用化，计入当期管理费用。经查，上述研发支出中，符合资本化条件的支出为600万元，假定形成无形资产的专利技术采用直线法按10年摊销，无残值。假定甲公司2008年将全部研发支出的150％计入应纳税所得额。
⑤甲公司于2008年3月30日将当月建造完工的一栋写字楼直接对外出租，该写字楼原价为18000万元，出租时甲公司认定的公允价值为20000万元，2008年12月31日甲公司认定的公允价值为21000万元，甲公司对出租的写字楼采用公允价值模式进行后续计量。2008年12月31日确认了递延所得税负债885万元(其中对应资本公积500万元，对应所得税费用385万元)。经查，该写字楼不符合采用公允价值模式进行后续计量的条件，应采用成本模式进行后续计量。若采用成本模式进行后续计量，该写字楼应采用年限平均法计提折旧，预计使用年限为25年，无残值。假定税法规定的折旧方法、预计使用年限和净残值与会计规定相同。
⑥2008年3月10日，甲公司取得某上市公司100万股股票，占该上市公司股份的1％，实际支付款项2000万元(含相关税费)，2008年12月31日，该股票每股市价为22元。甲公司购入后将其作为长期股权投资并采用成本法核算。2008年该上市公司未宣告分派现金股利。内部审计人员认为该项投资应作为可供出售金融资产核算。
(2)甲公司2009年发生如下会计估计变更事项：
①2009年7月1日，鉴于更为先进的技术被采用，经董事会决议批准，决定将B设备的使用年限由10年缩短至6年，预计净残值为零，仍采用年限平均法计提折旧。B设备系2007年12月购入，并于当月投入公司管理部门使用，入账价值为10500万元；购入当时预计使用年限为10年，预计净残值为500万元。
②甲公司2007年1月1日取得的一项无形资产，其原价为600万元，因取得时使用寿命不确定，甲公司将其作为使用寿命不确定的无形资产，至2008年12月31日，该无形资产已计提减值准备100万元。2009年1月31日，因该无形资产的使用寿命可以确定，甲公司将其作为使用寿命有限的无形资产，预计尚可使用年限为5年，无残值，采用直线法摊销。
③甲公司2006年12月20日购入一台管理用设备，原始价值为100万元，原估计使用年限为10年，预计净残值为4万元，按双倍余额递减法计提折旧(折旧年限、净残值和折旧方法与税法相同)。由于固定资产所含经济利益预期实现方式的改变和技术因素的原因，已不能继续按原定的折旧方法、折旧年限计提折旧。甲公司于2009年1月1日将设备的折旧方法改为年限平均法，将设备的折旧年限由原来的10年改为8年，预计净残值仍为4万元。甲公司所得税采用资产负债表债务法核算，适用的所得税税率为25％。
④2009年1月1日用于生产产品的无形资产的摊销方法由直线法改为产量法。甲公司生产用无形资产2009年年初账面余额为7000万元，原每年摊销700万元(与税法规定相同)，累计摊销额为2100万元，未发生减值；按产量法摊销，每年摊销800万元。变更日该无形资产的计税基础与其账面价值相同。
假定：
(1)资料(1)中所述差错均具有重要性。
(2)涉及纳税调整事项可调整应交所得税。
要求：
(1)对资料(1)中的会计差错进行更正处理。
(2)根据资料(2)中①的会计变更，计算B设备2009年应计提的折旧额。
(3)根据资料(2)中②的会计变更，计算2009年无形资产的摊销额。
(4)根据资料(2)中③的会计变更，计算2009年设备的折旧额及该会计估计变更对2009年净利润的影响。
(5)根据资料(2)中④的会计变更，计算2009年该会计估计变更对2009年净利润的影响。
正确答案:
(1)对资料(1)中的会计差错进行更正处理。
①对固定资产的调整
借：固定资产2000
贷：在建工程2000
借：以前年度损益调整25(2000÷20×3／12)
贷：累计折旧25
借：以前年度损益调整75
贷：在建工程75
应交所得税调减=(25+75)×25％=25(万元)
②2008年9月30日累计计提折旧=[(4900-100)／20]／12×66=1320(万元)，
账面价值=4900-1320=3580(万元)，1-9月份计提折旧=[(4900=100)／20]／12×9=180(万元)，应计提减值准备=3580-3100=480(万元)。
借：以前年度损益调整480
贷：固定资产减值准备480
借：累计折旧60(240-180)
贷：以前年度损益调整60
此项应确认递延所得税资产=(480-60)×25％=105(万元)。
③对无形资产差错的调整2009年期初无形资产已摊销金额=800÷5×1．5=240(万元)
借：无形资产800
贷：以前年度损益调整800
借：以前年度损益调整240
贷：累计摊销240
应交所得税调增=(800-240)×25％=140(万元)。
④对无形资产差错的调整
借：无形资产600
贷：以前年度损益调整600
借：以前年度损益调整15(600÷10×3／12)
贷：累计摊销15
应交所得税调增=(600-15)×150％×25％=219．38(万元)
无形资产账面价值=600-15=585(万元)，
计税基础=585×150％=877．5(万元)，
但不符合确认递延所得税资产的条件，不调整递延所得税资产。
⑤对投资性房地产的调整
借：资本公积-其他资本公积2000
贷：投资性房地产-成本2000
借：以前年度损益调整1000
贷：投资性房地产-公允价值变动1000
借：以前年度损益调整540(18000÷25×9／12)
贷：投资性房地产累计折旧(摊销)540
此项应冲减原确认的递延所得税负债885万元、资本公积500万元和所得税费用385万元。
⑥将长期股权投资调整为可供出售金融资产
借：可供出售金融资产-成本2000
贷：长期股权投资2000
借：可供出售金融资产-公允价值变动200
贷：资本公积-其他资本公积200
此项应确认递延所得税负债50万元，其对应科目为"资本公积-其他资本公积"50万元。
⑦合并调整应交所得税和递延所得税应交所得税调增=-25+140+219．38=334．38(万元)
借：以前年度损益调整334．38
贷：应交税费-应交所得税334．38
借：递延所得税资产105
递延所得税负债835(885-50)
贷：资本公积450(500-50)
以前年度损益调整490
⑧对差错导致的利润分配影响的调整
借：利润分配-未分配利润759．38
贷：以前年度损益调整759．38
借：盈余公积75．94
贷：利润分配-未分配利润75．94
(2)B设备2009年应计提的折旧额：
至2009年6月30日已累计计提折旧额=(10500-500)÷10×1．5=1500(万元)
2009年变更后的计提折旧额=(10500-1500)÷(6-1．5)×0．5=1000(万元)
2009年应计提折旧额=(10500-500)÷10÷2+1000=1500(万元)
(3)2009年无形资产的摊销额：2009年无形资产摊销额=(600-100)÷5=100(万元)
(4)2009年设备的折旧额及该会计估计变更对2009年净利润的影响如下：设备2007年计提的折旧额=100×20％=20(万元)
设备2008年计提的折旧额=(100-20)×20％=16(万元)
2009年1月1日设备的账面净值=100-20-16=64(万元)
设备2009年计提的折旧额=(64-4)÷(8-2)=10(万元)
按原会计估计，设备2009年计提的折旧额=(100-20-16)×20％=12．8(万元)
上述会计估计变更使2009年净利润增加=(12．8-10)×(1-25％)=2．1(万元)
(5)2009年该会计估计变更对2009年净利润的影响：无形资产摊销方法改变使2009年净利润减少=(800-700)×(1-25％)=75(万元)
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