1．对于纳税审查方法的下列表述中，正确的有()。

　　A．针对查账的顺序不同，纳税审查的方法可以分为顺查法和逆查法

　　B．抽查法适用于对经济业务量较大的纳税人、扣缴义务人的审查

　　C．核对法便于了解现实情况，常与其他方法一起使用

　　D．比较分析法易于发现纳税人、扣缴义务人存在的问题，但是无法准确审查出纳税人账簿的具体问题

　　E．控制计算法是指根据账簿之间、生产环节等之间的必然联系，提供测算以证实账面数据是否正确的审查方法

 

　　正确答案:ABDE解题思路：查询法便于了解现实情况，常与其他方法一起使用。

 

　　2．下面关于详查法的表述正确的有()。

　　A．对纳税人、扣缴义务人在审查期内的重要业务的会计凭证、账簿、报表进行审查

　　B．可从多方面进行比较、分析、相互考证，绝对保证了纳税审查的质量

　　C．工作量大、时间长

　　D．仅适用于审查经济业务量较少的纳税人、扣缴义务人

　　E．适用审查任何纳税人的经济业务

 

　　正确答案:CD解题思路：详查法是对纳税人、扣缴义务人在审查期内的所有会计凭证、账簿、报表进行全面、系统、详细的审查的一种方法。这种审查方法可从多方面进行比较、分析、相互考证，一定程度上保证了纳税审查的质量，但工作量大、时间长，仅适用于审查经济业务量较少的纳税人、扣缴义务人。

 

　　3．下列纳税审查方法，按不同分类标准，组合正确的有()。

　　A．顺查法与抽查法

　　B．详查法与逆查法

　　C．核对法与查询法

　　D．详查法与抽查法

　　E．控制计算法与比较分析法

 

　　正确答案:CDE解题思路：选项A错误，针对查账的顺序不同，纳税审查的方法可分为顺查法与逆查法；选项B错误，根据审查的内容、范围不同，纳税审查的方法可分为详查法和抽查法。

 

　　4．注册税务师对纳税人资产负债表审查时，若流动资产实际占用数增长过快，则应注意是否有以下情况()。

　　A．材料或商品集中到货

　　B．材料价格下降

　　C．管理不善、物资积压

　　D．虚增库存成本

　　E．产品滞销

 

　　正确答案:ACDE解题思路：若流动资产实际占用数增长过快，则应注意是因材料或商品集中到货或因价格变动等因素引起，还是由于管理不善、物资积压、产品滞销或者是虚增库存成本所造成，以便进一步分析企业有无弄虚作假、乱挤成本等问题。材料价格下降会引起流动资产实际占用数下降。

 

　　5．注册税务师对纳税人的固定资产进行审查分析时，要注意()。

　　A．了解资产增减变动的情况

　　B．首先核实固定资产的折旧方法

　　C．核实固定资产折旧额

　　D．审查企业折旧计算方法是否得当，计算结果是否正确

　　E．核算固定资产原值

 

　　正确答案:ACDE解题思路：固定资产的审查分析，首先是了解资产增减变动的情况，其次，在核实固定资产原值的基础上，应进一步核实固定资产折旧额，审查企业折旧计算方法是否得当，计算结果是否正确。

 

　　6．账务调整应遵循的原则有()。

　　A．账务处理调整方法的运用中补充调整法不能替代冲销调整法

　　B．账务处理的调整要与现行财务会计准则相一致，要与税法的有关会计核算相一致

　　C．账务处理的调整要与会计原理相符合

　　D．调整错账的方法应从实际出发，简便易行

　　E．对于审查中的纳税人的错账和漏账，可以在当期的有关账户中直接调整

 

　　正确答案:BCD解题思路：选项A：应当是能用补充调整法则不用冲销调整法，而不是谁替代谁的问题，也不是原则的问题；选项E：是具体的调整方法，而不是原则的问题。

 

　　三、简答题(每小题5分)

 

　　1．某注册税务师对某工业生产企业当年纳税情况进行审查时，初步了解到该企业生产经营没有季节性波动，企业产品及所用材料增值税适用税率均为17%。经进一步审查，进行了以下具体业务的处理：

　　(1)企业当年销售收入5000万元，相应的成本为4500万元，但企业近三年的账务资料显示，销售收入成本率为70%～85%，则注册税务师可以确认企业成本列支不实，应当调增企业所得税应纳税所得额。

　　(2)企业期初库存材料100万元，当期投入生产耗用材料4000万元，期末库存材料500万元，企业当期申报的增值税进项税额为550万元，注册税务师可确认企业会计进项税额核算不正确，导致当期多缴纳了增值税。

　　(3)企业1～11月的销售收入为3300万元。注册税务师认为销售与市场需求有关，确认为正常。

　　(4)审查过程中，注册税务师甲对部分业务与企业法人代表、相关部门经理、财务、保管及普通职工进行了沟通，注册税务师乙表示甲的行为对审查的保密性有损害。

　　问题：第(1)、(2)项业务中注册税务师使用的是什么审查方法？并具体分析审查中存在的问题；第(3)项业务中注册税务师的判断存在什么问题，简述理由；第(4)项业务中注册税务师乙的理解是否正确？简述理由。

 

　　正确答案:

　　第(1)项业务中使用的是比较分析法。对于比较分析法中发现的问题不能直接下结论，而应当更进一步审查是否是因为材料、人工价格等成本上涨，或是销售价格下降等原因引起的收入成本率过高，还是真的存在有多计成本或少计收入的情况。

　　第(2)项业务中使用的是控制计算法。当期购入材料=500+4000-100=4400（万元），如果都取得增值税专用发票且按税法规定通过认证并抵扣，那么进项税额不应少于4400×17%=748（万元），但注册税务师不能仅据此下结论，而应当再进一步审查是否对于相应的购进都取得了合法的增值税专用发票，取得的增值税专用发票是否在当期内认证，是否在认证当期进行了申报抵扣。

　　第(3)项业务中，因为企业生产经营没有季节性波动，那么，每月的销售应比较平稳，但企业1～11月销售收入为3300万元，12月的销售收入为5000-3300=1700（万元），所以，注册税务师不能直接确认其是正常的，而应当重点抽查12月的销售收入相关会计核算资料，以便进一步查明是否有将前11个月的销售压到12月集中处理的情况。

　　第(4)项业务中，注册税务师乙的理解不正确。注册税务师审查时可以使用查询法。根据查账的线索，通过询问或调查相关人员的方式，取得必要的资料或旁证。

 

　　2．2013年甲企业为境内居民企业，在年度决算报表编制前，委托某注册税务师进行所得税汇算清缴的审核。注册税务师在"长期股权投资--其他投资"明细账中，发现本年发生投资额200万元，接受投资单位为上海乙公司，甲企业当年投资收益账户为零，在"其他应付款--上海乙公司"明细账中发现当年7月15日贷方发生额5万元，后附原始凭证为银行汇兑结算凭证和往来结算凭证，注册税务师认定该项目为投资分回利润（与事实相符）。假设甲企业采用成本法对投资业务进行会计核算，甲企业2013年尚未结账。甲企业账务处理为

　　借：银行存款50000

　　贷：其他应付款50000

　　问题：假定甲企业当年盈利，也无其他涉税事项，甲企业所得税适用税率为25%，上海乙公司所得税适用税率为15%，注册税务师应如何指导甲企业进行纳税申报，并作相关账务调整分录。

 

　　正确答案:

　　注册税务师应向甲企业说明：居民企业直接投资于其他居民企业取得的投资收益属于免税收入，但会计上应确认投资收益，该账务处理错误，应作调账处理。由于是决算报表编制前错账的调整，不涉及以前年度损益调整科目的问题。

　　调账分录：

　　借：其他应付款50000

　　贷：投资收益50000

　　借：投资收益50000

　　贷：本年利润50000

　　申报时应将账面投资收益50000元直接填在企业所得税年度纳税申报表主表第9行，然后填入主表第17行免税收入栏。