五、综合题
1.
[答案]:
要求（一）：
（1）针对G公司2006年度发生的490批次铁锭销售业务，A和B应依据不同的收款方式将相应的490张发货凭证分为现销、赊销和预收账款三类（见下表）：
（2）注册会计师应将上述第一类销售业务作为实质性程序的重点：
（3）对于现销业务，注册会计师应当从发货凭证中选取样本追查至销售发票及主营业务收入明细账和银行存款日记账；针对赊销业务采用检查赊销批准手续。对于第三类销售业务，应从发货凭证中选择样本追查至预收账款明细账的借方及主营业务收入明细账的贷方。
要求（二）：
（1）确定的样本量为：
n=[SD*（ZA+ZB）N/（TM-E*）]2=[2.5×（1.64+1.96）×1692/（6500-4340）]2=49.7≈50
（2）在样本中未发现错报的情况下，运用PPS抽样方法推断总体错报金额，进而做出拒绝或接受总体的结论的步骤如下：
第一，以误受风险代替信赖过度风险，查《控制测试中统计抽样结果评价》的偏差率上限表，确定总体中可能存在的高估和低估的最大百分比p；
第二，根据专业判断，为含有错报的总体金额分别确定一个高估错报平均百分比α和低估错报平均百分比β，以便将上述最大百分比p转换成高估的金额上限UCL和低估的金额上限LCL，计算公式为：
UCL=总体账面价值×p×α
LCL=总体账面价值×p×β
第三，将高估的金额上限UCL及低估的金额上限LCL与可容忍的错报金额TM进行比较。如果二者均低于TM，接受总体，否则拒绝总体。
（3）具体方法如下：
第一，根据可接受的误受风险5%，在所给表格中样本规模（50）和实际的错报数（0）的交点确定错报上限和下限的偏差率上限是p=5.9%
第二，错报界限为：
UCL=100000×5.9%×100%=5900元
LCL=100000×5.9%×100%=5900元
第三，由于错报上限与下限均低于可容忍错报6500元，注册会计师可以接受总体。
（4）在给定的条件下，高估和低估的上限分别为UCL=100000×5.9%×20%=1180元，LCL=100000×5.9%×200%=11800元，由于LCL大于TM，注册会计师应当拒绝总体。
要求（三）：
（1）铁锭。对于堆放于厂区和火车站站台的铁锭，利用专家工作确定铁锭的标号等级，在确保堆放场所铁锭停止流动的条件下，对每种标号的铁锭，清点推放的行数和列数，抽样检查每堆的层数和每层的锭数，按每堆4吨折合成吨数；对于交由铁路部门运输的在途铁锭，检查铁路部门的运输单，确定在途铁锭的标号与数量；对于存放在A.B.C公司料场及港口的12000万吨铁锭，可以委托当地会计师事务所代为监盘；
（2）铁矿石和铁矿粉。对于堆放于厂区的矿石推和矿粉堆，利用几何计算确定矿石堆、矿粉堆的体积，利用专家工作确定铁矿石、矿粉的含铁量和体积与重量之间的换算比例并按比例换算成重量；对于在途铁矿粉，应向F公司发出积极式询证函予以证实。
（3）焦炭。对于堆放在厂区和矿区的焦炭，利用专家工作确定焦炭的等级，利用几何计算确定焦炭堆的体积，并按专家提供的单位体积焦炭重量计算焦炭的总重量。
（4）原煤。从50个原煤零售点中随机选择若干家进行监盘，确定监盘结果与存货汇总表的一致性，如差异较大，应进一步扩大监盘的零售点数。
要求（四）：
G公司制订的盘点计划存在以下缺陷：
第（1）点：盘点计划的收集没有指定专人负责，没有规定由谁对各部门上交的固定资产分类汇总表进行汇总、整理和总结、报告。应指定专门人员和工作截止时间。
第（2）点：不存在缺陷；
第（3）点：由各部门对本部门使用的固定资产进行登记，不易发现固定资产因使用不当造成毁损或另作他用等与部门负责人或登记人员自身责任有关的重大情况，应由独立人员参加各个部门的固定资产登记工作；
第（4）点：未指定人员观察及拍照车辆，观察时未登记车辆的运行公里数、未检查车辆的行驶证、未说明3月28日之前不能返厂的车辆如何观察，均属于缺陷。在观察运输车辆时应登记每辆车的累计运行公里数；应将拍照的车辆照片连同车辆行驶证复印件一同上交；应说明未观察的车辆的补充盘点计划；
第（5）点：未指定专门的观察人员、没有向机械设备的操作人员询问对设备的剩余使用年限的估计属于缺陷，应修改补充；
第（6）点：未指定专门的观察人员，司机的驾驶证与车辆的现状及所有权无关，复印专职司机的驾驶证无必要。应复印每辆车的行驶证件，登记每辆车已行驶的累计公里数；仅由专职司机估计剩余使用年限属于缺陷，应由车辆维修人员估计剩余使用年限；
第（7）点：没有规定对仪器、仪表实施现场观察属于缺陷，难以发现仪器、仪表账存实亡的情况和因操作人员使用不当造成毁损的情况。应按照现场观察；
第（8）点：盘点计划中没有安排对固定资产装修在内的其他固定资产进行盘点，属于缺陷，应当补充列入计划；
第（9）点：盘点计划将4项工作同时安排在3月28日上午进行，审计人员难以安排充分的人员实施现场观察程序，应建议安排在不同的时间进行。
要求（五）：
（1）注册会计师不能同意G公司更换煤炭监盘专家的要求。因为专家工作是确定焦炭等级与数量的关键。况且存放在矿区的焦炭价值约1625万元，远远超过了财务报表的重要性水平。如果专家由G公司安排，将使用对重大事项的审计丧失了独立性。
（2）注册会计师不能提前告知G公司被抽中的销售点。依据审计准则，注册会计师应尽可能避免被审计单位了解自己将要抽取测试的存货项目。
（3）注册会计师不能同意G公司人员以就近的销售点代替因道路塌方而无法监盘的要求，因为这样将丧失样本的随机性，降低抽样结果的可靠性。
因为原煤实物以及相关的销售记录均在销售点。按照审计准则的规定，当注册会计师无法按既定的程序对样本实施审计，且没有或无法实施替代程序时，应将该样本视为一项误差。据此，注册会计师应当认为未被监盘的6个销售点的原煤储存量为0。
（4）存在可供选择的替代程序：注册会计师可以依据G公司提供的车牌号和行驶证复印件等文件，会同G公司相关人员向车辆管理机构查询。因查询时间为3月末，车管所的信息在3个月内更新，如果2006年12月31日被查询车辆不属于G公司，在查询时应能识别。
要求（六）：
注册会计师应当出具保留意见审计报告。这是因为，（1）会计资料显示的未能予以观察的焦炭价值高达25000×0.065万元=1625万元；（2）如果采用单位平均估计，推断的各销售点的原煤价值（1440÷15×50×320元=4800×320元=153.6万元）比会计资料显示的原煤矿价值（8000×320=256万元）少了102.4万元。这两项合计金额达到1727.4万元，远远超过了财务报表的重要性水平400万元，影响重大，但占审定资产总额45000-1727.4=43272.6的比例为4%，尚未构成对财务报表总体的影响。
1.
[答案]:
要求（一）：
（1）针对G公司2006年度发生的490批次铁锭销售业务，A和B应依据不同的收款方式将相应的490张发货凭证分为现销、赊销和预收账款三类（见下表）：
（2）注册会计师应将上述第一类销售业务作为实质性程序的重点：
（3）对于现销业务，注册会计师应当从发货凭证中选取样本追查至销售发票及主营业务收入明细账和银行存款日记账；针对赊销业务采用检查赊销批准手续。对于第三类销售业务，应从发货凭证中选择样本追查至预收账款明细账的借方及主营业务收入明细账的贷方。
要求（二）：
（1）确定的样本量为：
n=[SD*（ZA+ZB）N/（TM-E*）]2=[2.5×（1.64+1.96）×1692/（6500-4340）]2=49.7≈50
（2）在样本中未发现错报的情况下，运用PPS抽样方法推断总体错报金额，进而做出拒绝或接受总体的结论的步骤如下：
第一，以误受风险代替信赖过度风险，查《控制测试中统计抽样结果评价》的偏差率上限表，确定总体中可能存在的高估和低估的最大百分比p；
第二，根据专业判断，为含有错报的总体金额分别确定一个高估错报平均百分比α和低估错报平均百分比β，以便将上述最大百分比p转换成高估的金额上限UCL和低估的金额上限LCL，计算公式为：
UCL=总体账面价值×p×α
LCL=总体账面价值×p×β
第三，将高估的金额上限UCL及低估的金额上限LCL与可容忍的错报金额TM进行比较。如果二者均低于TM，接受总体，否则拒绝总体。
（3）具体方法如下：
第一，根据可接受的误受风险5%，在所给表格中样本规模（50）和实际的错报数（0）的交点确定错报上限和下限的偏差率上限是p=5.9%
第二，错报界限为：
UCL=100000×5.9%×100%=5900元
LCL=100000×5.9%×100%=5900元
第三，由于错报上限与下限均低于可容忍错报6500元，注册会计师可以接受总体。
（4）在给定的条件下，高估和低估的上限分别为UCL=100000×5.9%×20%=1180元，LCL=100000×5.9%×200%=11800元，由于LCL大于TM，注册会计师应当拒绝总体。
要求（三）：
（1）铁锭。对于堆放于厂区和火车站站台的铁锭，利用专家工作确定铁锭的标号等级，在确保堆放场所铁锭停止流动的条件下，对每种标号的铁锭，清点推放的行数和列数，抽样检查每堆的层数和每层的锭数，按每堆4吨折合成吨数；对于交由铁路部门运输的在途铁锭，检查铁路部门的运输单，确定在途铁锭的标号与数量；对于存放在A.B.C公司料场及港口的12000万吨铁锭，可以委托当地会计师事务所代为监盘；
（2）铁矿石和铁矿粉。对于堆放于厂区的矿石推和矿粉堆，利用几何计算确定矿石堆、矿粉堆的体积，利用专家工作确定铁矿石、矿粉的含铁量和体积与重量之间的换算比例并按比例换算成重量；对于在途铁矿粉，应向F公司发出积极式询证函予以证实。
（3）焦炭。对于堆放在厂区和矿区的焦炭，利用专家工作确定焦炭的等级，利用几何计算确定焦炭堆的体积，并按专家提供的单位体积焦炭重量计算焦炭的总重量。
（4）原煤。从50个原煤零售点中随机选择若干家进行监盘，确定监盘结果与存货汇总表的一致性，如差异较大，应进一步扩大监盘的零售点数。
要求（四）：
G公司制订的盘点计划存在以下缺陷：
第（1）点：盘点计划的收集没有指定专人负责，没有规定由谁对各部门上交的固定资产分类汇总表进行汇总、整理和总结、报告。应指定专门人员和工作截止时间。
第（2）点：不存在缺陷；
第（3）点：由各部门对本部门使用的固定资产进行登记，不易发现固定资产因使用不当造成毁损或另作他用等与部门负责人或登记人员自身责任有关的重大情况，应由独立人员参加各个部门的固定资产登记工作；
第（4）点：未指定人员观察及拍照车辆，观察时未登记车辆的运行公里数、未检查车辆的行驶证、未说明3月28日之前不能返厂的车辆如何观察，均属于缺陷。在观察运输车辆时应登记每辆车的累计运行公里数；应将拍照的车辆照片连同车辆行驶证复印件一同上交；应说明未观察的车辆的补充盘点计划；
第（5）点：未指定专门的观察人员、没有向机械设备的操作人员询问对设备的剩余使用年限的估计属于缺陷，应修改补充；
第（6）点：未指定专门的观察人员，司机的驾驶证与车辆的现状及所有权无关，复印专职司机的驾驶证无必要。应复印每辆车的行驶证件，登记每辆车已行驶的累计公里数；仅由专职司机估计剩余使用年限属于缺陷，应由车辆维修人员估计剩余使用年限；
第（7）点：没有规定对仪器、仪表实施现场观察属于缺陷，难以发现仪器、仪表账存实亡的情况和因操作人员使用不当造成毁损的情况。应按照现场观察；
第（8）点：盘点计划中没有安排对固定资产装修在内的其他固定资产进行盘点，属于缺陷，应当补充列入计划；
第（9）点：盘点计划将4项工作同时安排在3月28日上午进行，审计人员难以安排充分的人员实施现场观察程序，应建议安排在不同的时间进行。
要求（五）：
（1）注册会计师不能同意G公司更换煤炭监盘专家的要求。因为专家工作是确定焦炭等级与数量的关键。况且存放在矿区的焦炭价值约1625万元，远远超过了财务报表的重要性水平。如果专家由G公司安排，将使用对重大事项的审计丧失了独立性。
（2）注册会计师不能提前告知G公司被抽中的销售点。依据审计准则，注册会计师应尽可能避免被审计单位了解自己将要抽取测试的存货项目。
（3）注册会计师不能同意G公司人员以就近的销售点代替因道路塌方而无法监盘的要求，因为这样将丧失样本的随机性，降低抽样结果的可靠性。
因为原煤实物以及相关的销售记录均在销售点。按照审计准则的规定，当注册会计师无法按既定的程序对样本实施审计，且没有或无法实施替代程序时，应将该样本视为一项误差。据此，注册会计师应当认为未被监盘的6个销售点的原煤储存量为0。
（4）存在可供选择的替代程序：注册会计师可以依据G公司提供的车牌号和行驶证复印件等文件，会同G公司相关人员向车辆管理机构查询。因查询时间为3月末，车管所的信息在3个月内更新，如果2006年12月31日被查询车辆不属于G公司，在查询时应能识别。
要求（六）：
注册会计师应当出具保留意见审计报告。这是因为，（1）会计资料显示的未能予以观察的焦炭价值高达25000×0.065万元=1625万元；（2）如果采用单位平均估计，推断的各销售点的原煤价值（1440÷15×50×320元=4800×320元=153.6万元）比会计资料显示的原煤矿价值（8000×320=256万元）少了102.4万元。这两项合计金额达到1727.4万元，远远超过了财务报表的重要性水平400万元，影响重大，但占审定资产总额45000-1727.4=43272.6的比例为4%，尚未构成对财务报表总体的影响。
