1．企业在编制合并财务报表时，实质上构成对子公司净投资的外币货币性项目以母、子公司的记账本位币以外的货币反映，则应将母、子公司此项外币货币性项目产生的汇兑差额相互抵销，差额反映在"财务费用"项目中。()

　　A．对

　　B．错

 

　　正确答案:B解题思路：本题考核外币报表折算。差额应自"财务费用"转入"外币报表折算差额"项目。

 

　　2．合并报表中"外币报表折算差额"项目中所列示的金额等于个别报表中此项目金额合计。()

　　A．对

　　B．错

 

　　正确答案:B解题思路：本题考核外币合并报表的编制。合并报表中"外币报表折算差额"项目中所列示的金额反映的是归属于母公司部分，少数股东负担的部分计入"少数股东权益"项目。

 

　　四、计算分析题(凡要求计算的项目，除题中特别标明的外，均须列出计算过程；计算结果有计量单位的，必须予以标明，标明的计量单位与题中所给的计量单位相同；计算结果出现小数的，除特殊要求外，均保留小数点后两位小数；凡要求解释、分析、说明理由的内容，必须有相应的文字阐述)

 

　　1．甲股份有限公司(本题下称甲公司)记账本位币为人民币，外币业务采用发生当日即期汇率进行折算，按季核算汇兑差额。2013年3月31日有关外币账户余额如下：

　　长期借款2000万美元，系2012年1月1日借入的专门用于建造某生产线的外币借款，借款期限为36个月，年利率为6%，按季计提利息，每年1月1日和7月1日支付半年的利息。该生产线于2012年11月开工，至2013年3月31日，该生产线仍处于建造过程之中，已使用外币借款1200万美元，2013年第2季度该笔专门借款的利息收入为12万美元。预计将于2014年3月完工。假定不考虑借款手续费。

　　2013年4月至6月，甲公司发生如下外币业务(假定不考虑增值税等相关税费)：

　　(1)4月1日，为建造该生产线进口一套设备，并以外币银行存款100万美元支付设备购置价款。设备于当日投入安装。当日即期汇率为1美元=6．40元人民币。

　　(2)4月20日，将100万美元兑换为人民币，当日银行美元买入价为1美元=6．30元人民币，卖出价为1美元=6．40元人民币。兑换所得人民币已存入银行。当日即期汇率为1美元=6．35元人民币。

　　(3)5月10日，以外币银行存款向外国公司支付生产线安装费用60万美元。当日即期汇率为1美元=6．30元人民币。

　　(4)5月15日，收到第1季度发生的应收账款200万美元。当日即期汇率为1美元=6．30元人民币。

　　(5)6月20日，向美国某公司销售A商品，售价为200万美元，货款尚未收到，A商品的成本为800万元人民币。当日即期汇率为1美元=6．25元人民币。

　　(6)6月30日，计提外币专门借款利息。当日即期汇率为1美元=6．20元人民币。

　　要求：

　　(1)编制2013年第2季度外币业务的会计分录。

　　(2)计算2013年第2季度计入在建工程和当期损益的汇兑差额。

　　(3)编制2013年6月30日确定汇兑差额的会计分录。

 

　　正确答案:

　　(1)①4月1日

　　借：在建工程640

　　贷：银行存款-美元640(100×6．40)

　　②4月20日

　　借：银行存款-人民币630(100×6．30)

　　财务费用-汇兑差额5

　　贷：银行存款-美元635(100×6．35)

　　③5月10日

　　借：在建工程378

　　贷：银行存款-美元378(60×6．30)

　　④5月15日

　　借：银行存款-美元1260(200×6．30)

　　财务费用-汇兑差额20

　　贷：应收账款-美元1280(200×6．40)

　　⑤6月20日

　　借：应收账款-美元1250(200×6．25)

　　贷：主营业务收入1250

　　借：主营业务成本800

　　贷：库存商品800

　　⑥6月30日

　　借：银行存款-美元74．4

　　在建工程111．6

　　贷：应付利息186

　　第二季度利息=2000×6%×3/12×6．20=30×6．20=186(万元)，应计入在建工程部分=186-12×6．20=111．6(万元人民币)

　　(2)①计入在建工程的汇兑差额

　　长期借款：2000×(6．40-6．20)=400(万元人民币，借方)

　　应付利息：30×(6．40-6．20)+30×(6．20-6．20)=6(万元人民币，借方)

　　计入在建工程的汇兑净收益=400+6=406(万元人民币)

　　②计入当期损益的汇兑差额

　　银行存款汇兑损失=(6400-640-635-378+1260+74．4)-(1000-100-100-60+200+12)×6．20=179(万元人民币)

　　应收账款汇兑损失=(1920-1280+1250)-(300-200+200)×6．20=30(万元人民币)

　　计入当期损益的汇兑损失=179+30+5+20=234(万元人民币)

　　(3)6月30日

　　借：长期借款-美元400

　　应付利息-美元6

　　贷：在建工程406

　　借：财务费用-汇兑差额209

　　贷：银行存款-美元179

　　应收账款-美元30