1．长江股份有限公司系上市公司(以下简称长江公司)，为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，所得税税率为25%，所得税采用资产负债表债务法核算。除特别说明外，不考虑除增值税、所得税以外的其他相关税费，所售资产均未计提减值准备。销售商品均为正常的生产经营活动，交易价格为公允价格，商品销售价格均不含增值税，商品销售成本在确认销售收入时逐笔结转。长江公司按净利润的10%提取法定盈余公积。

　　长江公司2012年度财务报告经董事会批准于2013年4月25日对外报出，实际对外公布日为2013年4月30日。长江公司2012年所得税汇算清缴于2013年5月31日完成。

　　注册会计师于2013年2月26日在对长江公司2012年度财务报告进行复核时，对2012年度的以下交易或事项的会计处理存在疑问：

　　(1)1月1日，长江公司与甲公司签订协议，采取以旧换新方式向甲公司销售一批A商品，同时从甲公司收回一批同类旧商品作为原材料入库。协议约定，A商品的销售价格为300万元，旧商品的回收价格为10万元(不考虑增值税)，甲公司另向长江公司支付341万元。

　　1月6日，长江公司根据协议发出A商品，开出的增值税专用发票上注明的商品价格为300万元，增值税税额为51万元，并收到银行存款341万元，该批A商品的实际成本为150万元，旧商品已验收入库。

　　长江公司的会计处理如下：

　　借：银行存款341

　　贷：主营业务收入290

　　应交税费-应交增值税(销项税额)51

　　借：主营业务成本150

　　贷：库存商品150

　　(2)10月15日，长江公司与乙公司签订合同，向乙公司销售一批B产品。合同约定：该批B产品的销售价格为400万元，包括增值税在内的B产品货款分两次等额收取，第一笔货款于合同签订当日收取，第二笔货款于交货时收取。10月15日，长江公司收到第一笔货款234万元，并存入银行，长江公司尚未开出增值税专用发票。该批B产品的成本估计为280万元。至12月31日，长江公司已经开始生产B产品但尚未完工，也未收到第二笔货款。

　　长江公司的会计处理如下：

　　借：银行存款234

　　贷：主营业务收入200

　　应交税费-应交增值税(销项税额)34

　　借：主营业务成本140

　　贷：库存商品140

　　(3)12月1日，长江公司向丙公司销售一批C商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为100万元，增值税税额为17万元。为及时收回货款，长江公司给予丙公司的现金折扣条件为：2/10，1/20，n/30(现金折扣不考虑增值税)。该批C商品的实际成本为80万元。至12月31日，长江公司尚未收到销售给丙公司的C商品货款117万元。

　　长江公司的会计处理如下：

　　借：应收账款117

　　贷：主营业务收入100

　　应交税费-应交增值税(销项税额)17

　　借：主营业务成本80

　　贷：库存商品80

　　(4)12月1日，长江公司与丁公司签订销售合同，向丁公司销售一批D商品。合同规定，D商品的销售价格为500万元(包括安装费用)，长江公司负责D商品的安装工作，且安装工作是销售合同的重要组成部分。

　　12月5日，长江公司发出D商品，开出的增值税专用发票上注明的D商品销售价格为500万元，增值税税额为85万元，款项已收到并存入银行。该批D商品的实际成本为350万元。至12月31日，长江公司的安装工作尚未结束。税法确认收入的口径与会计准则相同。长江公司的会计处理如下：

　　借：银行存款585

　　贷：主营业务收入500

　　应交税费-应交增值税(销项税额)85

　　借：主营业务成本350

　　贷：库存商品350

　　(5)12月1日，长江公司与戊公司签订销售合同，向戊公司销售一批E商品。合同规定：E商品的销售价格为700万元，长江公司于2013年4月30日以740万元的价格购回该批E商品。

　　12月1日，长江公司根据销售合同发出E商品，开出的增值税专用发票上注明的E商品销售价格为700万元，增值税税额为119万元，款项已收到并存入银行。该批E商品的实际成本为600万元。税法确认收入的口径与会计准则相同。

　　长江公司的会计处理如下：

　　借：银行存款819

　　贷：主营业务收入700

　　应交税费-应交增值税(销项税额)119

　　借：主营业务成本600

　　贷：库存商品600

　　要求：

　　(1)逐项判断上述交易或事项的会计处理是否正确(分别注明其序号)。

　　(2)对于其会计处理判断为不正确的，编制相应的调整会计分录(合并结转以前年度损益调整和提取盈余公积)。

　　(3)根据上述事项计算对长江公司2012年财务报表下列项目的调整金额，并填列下表。

　　

　　正确答案:

　　(1)事项(1)、(2)、(4)、(5)错误，事项(3)正确。

　　(2)

　　①事项(1):

　　借：原材料10

　　贷：以前年度损益调整10

　　借：以前年度损益调整2．5

　　贷：应交税费-应交所得税2．5

　　②事项(2)

　　借：以前年度损益调整200

　　应交税费-应交增值税(销项税额)34

　　贷：预收账款234

　　借：库存商品140

　　贷：以前年度损益调整140

　　借：应交税费-应交所得税15[(200-140)×25%]

　　贷：以前年度损益调整15

　　③事项(4)：

　　借：以前年度损益调整500

　　贷：预收账款500

　　借：发出商品350

　　贷：以前年度损益调整350

　　借：应交税费-应交所得税37．5[(500-350)×25%]

　　贷：以前年度损益调整37．5

　　④事项(5)：

　　借：以前年度损益调整700

　　贷：其他应付款700

　　借：发出商品600

　　贷：以前年度损益调整600

　　借：以前年度损益调整8[(740-700)/5]

　　贷：其他应付款8

　　借：应交税费-应交所得税27(108×25%)

　　贷：以前年度损益调整27

　　⑤合并结转以前年度损益调整和提取盈余公积：上述调整业务"以前年度损益调整"科目借方余额=-10+2．5+200-140-15+500-350-37．5+700-600+8-27=231(万元)。

　　借：利润分配-未分配利润231

　　贷：以前年度损益调整231

　　借：盈余公积23．1

　　贷：利润分配-未分配利润23．1

　　(3)

 

　　五、综合题(凡要求计算的项目，均须列出计算过程；计算结果有计量单位的，应予以标明，标明的计量单位与题中所给的计量单位相同；计算结果出现小数的，除特殊要求外，均保留小数点后两位小数；凡要求解释、分析、说明理由的内容，必须有相应的文字阐述)

 

　　1．长江公司为股份有限公司，适用的增值税税率为17％，销售价格中均不含增值税税额；适用的所得税税率为25％(不考虑其他税费，并假设除下列各项外，无其他纳税调整事项)。所得税采用资产负债表债务法核算。2010年度的财务报告于2011年4月20日批准报出。该公司2011年度发生的一些交易和事项及其会计处理如下：

　　(1)在2010年度的财务报告批准报出后，长江公司发现2009年度购入的一项专利权尚未入账，其累积影响数为0．1万元，该公司将该项累积影响数计入了2011年度利润表的管理费用项目。

　　(2)由于新准则的实施，该公司从2011年1月1日起将发出存货的计价由先进先出法改为加权平均法(符合会计政策变更条件)，因该项变更的累积影响数难以确定，该公司对此项变更采用未来适用法，未采用追溯调整法。

　　(3)从2008年1月1日开始计提折旧的部分设备的技术性能已不能满足生产经营需要，需更新设备。而现有的这部分设备的预计使用年限已大大超过了尚可使用年限，因此，该公司从2011年1月1日起将这部分设备的折旧年限缩短了二分之一，同时将折旧方法由年限平均法改为双倍余额递减法。这部分设备的账面原价合计为100万元，净残值率为5％，原预计使用年限均为10年。该公司对此项变更采用追溯调整法进行会计处理。

　　(4)2011年5月20日召开的股东大会通过的2010年度利润分配方案中分派的现金股利比董事会确定的利润分配方案中的现金股利增加100万元。对此项差异，该公司调整了2011年年初留存收益及其他相关项目。

　　(5)2011年6月30日分派2010年度的股票股利1000万股，该公司按每股1元的价格调减了2011年年初未分配利润，并调增了2011年年初的股本金额。

　　(6)2011年2月5日，因产品质量原因，长江公司收到退回的2010年度销售的甲商品(销售时已收到现金存入银行)，并收到税务部门开具的进货退出证明单。该批商品原销售价格为1000万元。该公司按资产负债表日后调整事项调整了2010年度财务报表相关项目的数字。

　　(7)长江公司与A公司在2010年11月10日签订了一项供销合同，合同中订明长江公司在2010年11月份供应一批物资给A公司。由于长江公司未能按照合同发货，致使A公司发生重大经济损失。A公司通过法律形式要求长江公司赔偿经济损失300万元。该诉讼案件在2010年12月31日尚未判决，长江公司根据律师的意见，认为很可能赔偿A公司200万元。因此，长江公司记录了200万元的其他应付款，并将该项赔偿款反映在2010年12月31日的财务报表上。

　　(8)2010年12月5日与丙公司发生经济诉讼事项，2010年年末，经咨询有关法律顾问，估计很可能支付280万元的赔偿款。经与丙公司协商，在2011年3月15日双方达成协议，由该公司支付给丙公司300万元赔偿款，丙公司撤回起诉，赔偿款已于当日支付。该公司在编制2010年度财务报告时，将很可能支付的赔偿款280万元计入了利润表，并在资产负债表上作为预计负债处理。在对外公布的2010年度的财务报告中，将实际支付的赔偿款调整了2010年度资产负债表的货币资金及相关负债项目的年末数，并在现金流量表正表中调增了经营活动的现金流出300万元。

　　(9)2011年1月1日向丁企业投资，拥有丁企业25％的股份，丁企业的其余股份分别由x企业、Y企业和z企业持有，其中x企业持有45％的股份，Y企业和z企业分别持有15％的股份。该公司除每年从丁企业的利润分配中获得应享有的利润外，其他股东权利委托某资产管理公司全权代理。丁企业2011年度实现净利润850万元，长江公司按权益法核算该项股权投资，并确认当期投资收益212．5万元。

　　(10)2011年3月20日，长江公司发现2010年行政管理部门使用的固定资产少提了折旧20万元。该公司对此项差错调整了2011年度财务报表相关项目的数字。

　　要求：

　　(1)根据会计准则规定，说明长江公司上述交易和事项的会计处理哪些是正确的，哪些是不正确的(只需注明上述资料的序号即可，如事项(1)处理正确，或事项(1)处理不正确)。

　　(2)对上述交易和事项不正确的会计处理，简要说明不正确的理由。

 

　　正确答案:

　　(1)事项(1)、(2)和(6)会计处理正确。事项(3)、(4)、(5)、(7)、(8)、(9)和(10)会计处理不正确。

　　(2)①事项(3)属于会计估计变更，应采用未来适用法进行会计处理。

　　②事项(4)不属于资产负债表日后调整事项，公司应于实际发放现金股利时作为发放股利当年的事项进行处理。

　　③事项(5)不属于资产负债表日后调整事项，公司应于实际发放股票股利时作为发放股票股利当年的事项进行处理。

　　④事项(7)200万元赔偿款应在"预计负债"科目反映，而不应在"其他应付款"科目反映。

　　⑤事项(8)按照《企业会计准则第29号-资产负债表日后事项》规定，资产负债表日后调整事项涉及货币资金项目的，不能调整资产负债表中的货币资金项目和现金流量表正表中与货币资金有关的项目。

　　⑥事项(9)按照《企业会计准则第2号-长期股权投资》规定，当投资企业对被投资单位无控制、共同控制或重大影响，在市场无报价，公允价值不能可靠计量的情况下，长期股权投资应当采用成本法核算。该公司虽持有丁企业25％的股份，但该公司除每年从丁企业的利润分配中获得应享有的利润外，对丁企业不具有重大影响，因此，不应当采用权益法核算，应当采用成本法核算。

　　⑦事项(10)属于资产负债表日后期间发现报告年度的会计差错(金额较大)，应按资产负债表日后调整事项处理，即调整报告年度财务报表相关项目的数字。