2014年注册税务师执业资格考试财务与会计-非流动资产（一）
发布时间：2014-04-17 共2页
三、计算题(每小题2分，每个题目中只有一个正确答案)
（1-6题共用题干）
甲公司为从事机械设备加工生产与销售的一般纳税人，适用的增值税税率为17%，所得税税率为25%。2013年度至2014年度发生的有关固定资产业务如下：
（1）2013年12月20日，甲公司向乙公司一次购进三台不同型号且具有不同生产能力的A设备、B设备和C设备，共支付价款4000万元，增值税税额为680万元，包装费及运输费30万元，另支付A设备安装费18万元，B、C设备不需要安装，同时，支付购置合同签订、差旅费等相关费用2万元，全部款项已由银行存款支付。
（2）2013年12月28日三台设备均达到预定可使用状态，三台设备的公允价值分别为2000万元、1800万元和1200万元。该公司按每台设备公允价值的比例对支付的价款进行分配，并分别确定其入账价值。
（3）三台设备预计的使用年限均为5年，预计净残值率为2%，使用双倍余额递减法计提折旧。
（4）2014年3月份，支付A设备、B设备和C设备日常维修费用分别为1.2万元、0.5万元和0.3万元。
（5）2014年12月31日，对固定资产进行减值测试，发现B设备实际运行效率和生产能力难以完全达到预计的状况，存在减值迹象，其预计可收回金额低于账面价值的差额为120万元，其他各项固定资产未发生减值迹象。
要求：
根据上述资料，不考虑其他因素，分析回答下列第1～6小题。
1．根据资料（1）、（2），下列各项中，关于固定资产取得会计处理表述正确的是（）。
A．固定资产应按公允价值进行初始计量
B．支付的相关增值税额不应计入固定资产的取得成本
C．固定资产取得成本与其公允价值差额应计入当期损益
D．购买价款、包装费、运输费、安装费等费用应计入固定资产的取得成本
2．根据资料（1）、（2），下列各项中，计算结果正确的是（）。
A．A设备的入账价值为1612万元
B．B设备的入账价值为1450.8万元
C．C设备的入账价值为967.2万元
D．A设备分配购进固定资产总价款的比例为40%
3．根据资料（1）、（2），固定资产购置业务引起下列科目增减变动正确的是（）。
A．"银行存款"减少4050万元
B．"管理费用"增加2万元
C．"制造费用"增加2万元
D．"应交税费--应交增值税（进项税额）"增加680万元
4．根据资料（3），下列各项中，关于甲公司固定资产折旧表述正确的是（）。
A．前3年计提折旧所使用的折旧率为40%
B．A设备2014年度应计提折旧额为652万元
C．B设备2014年度应计提折旧额为580.32万元
D．计提前3年折旧额时不需要考虑残值的影响
5．根据资料（4），甲公司支付设备日常维修费引起下列科目变动正确的是（）。
A．"固定资产"增加2万元
B．"管理费用"增加2万元
C．"在建工程"增加2万元
D．"营业外支出"增加2万元
6．根据资料（5），甲公司计提资产减值准备对其利润表项目的影响是（）。
A．资产减值损失增加120万元
B．营业利润减少120万元
C．利润总额减少120万元
D．营业外支出120万元
正确答案:1．BD；2．BCD；3．BD；4．ABCD；5．B；6．ABC解题思路：1.固定资产应按实际支付的购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等，作为固定资产的取得成本，增值税进项税额不计入固定资产取得成本。
2.A设备的入账价值=（4000+30）×［2000/（2000+1800+1200）]+18=1612+18=1630（万元）；
B设备的入账价值=（4000+30）×［1800/（2000+1800+1200）]=1450.8（万元）；
C设备的入账价值=（4000+30）×［1200/（2000+1800+1200）]=967.2（万元）。
A设备的购买价款和运输费=1612/4030=40%。
3.借：固定资产--A1630
--B1450.8
--C967.2
应交税费--应交增值税（进项税额）680
管理费用2
贷：银行存款（4000+680+30+18+2）4730
4.2014年A设备应计提的折旧额=1630×2/5=652（万元）；
2014年B设备应计提的折旧额=1450.8×2/5=580.32（万元）；
双倍余额递减法前三年的折旧率=2/5=40%；前三年不考虑残值。
5.日常维修计入管理费用。
6.借：资产减值损失120
贷：固定资产减值准备120
四、综合分析题
（1-6题共用题干）
某企业进口一条生产线，安装完毕后固定资产原值为3200000元，预计净残值率为3%，预计使用年限为5年。按双倍余额递减法计提折旧。
1．双倍直线折旧率为（）。
A．20%
B．40%
C．60%
D．80%
2．第1年的折旧额为（）元。
A．640000
B．1280000
C．1920000
D．2560000
3．第2年的折旧额为（）元。
A．768000
B．512000
C．764000
D．510000
4．第3年的折旧额为（）元。
A．426000
B．483000
C．460800
D．102400
5．第4年的折旧额为（）元。
A．864200
B．297600
C．3200
D．504956
6．第5年的折旧额为（）元。
A．504956
B．964200
C．3200
D．297600
正确答案:1．B；2．B；3．A；4．C；5．B；6．D
五、计算题
1．乙股份有限公司（以下简称乙公司）为青岛的一家上市公司，属于增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17%。乙公司2013年至2015年与固定资产有关的业务资料如下：
（1）2013年12月1日，乙公司购入一条需要安装的生产线，取得的增值税专用发票上注明的生产线价款为1000万元，增值税额为170万元；发生保险费2.5万元，款项均以银行存款支付；假设购建生产线的增值税可以抵扣且没有发生其他相关税费。
（2）2013年12月1日，乙公司开始以自营方式安装该生产线。安装期间领用生产用原材料实际成本为10万元，用银行存款支付安装费用176.7万元。该原材料未计提存货跌价准备。
（3）2013年12月31日，该生产线达到预定可使用状态，当日投入使用。该生产线预计使用年限为6年，预计净残值为13.2万元，采用直线法计提折旧。
（4）2014年12月31日，乙公司在对该生产线进行检查时发现其已经发生减值。乙公司预计该生产线未来现金流量现值为807.56万元；该生产线的公允价值减去处置费用净额为782万元。
（5）2015年1月1日，该生产线的预计尚可使用年限为5年，预计净残值为12.56万元，采用直线法计提折旧。
（6）2015年6月30日，乙公司采用出包方式对该生产线进行改良。当日，该生产线停止使用，开始进行改良。在改良过程中，乙公司以银行存款支付工程总价款122.14万元。
（7）2015年8月20日，改良工程完工验收合格并于当日投入使用，预计尚可使用年限为8年，预计净残值为10.2万元，采用直线法计提折旧。2015年12月31日，该生产线未发生减值。
要求：
（1）编制2013年12月1日购入该生产线的会计分录。
（2）编制2013年12月安装该生产线的会计分录。
（3）编制2013年12月31日该生产线达到预定可使用状态的会计分录。
（4）计算2014年度该生产线计提的折旧额。
（5）计算2014年12月31日该生产线的可收回金额。
（6）计算2014年12月31日该生产线应计提的固定资产减值准备金额，并编制相应的会计分录。
（7）计算2015年度该生产线改良前计提的折旧额。
（8）编制2015年6月30日该生产线转入改良时的会计分录。
（9）计算2015年8月20日改良工程达到预定可使用状态后该生产线的成本。
（10）计算2015年度该生产线改良后计提的折旧额。
正确答案:
（1）借：在建工程（1000+2.5）1002.5
应交税费--应交增值税（进项税额）170
贷：银行存款1172.5
（2）借：在建工程186.7
贷：原材料10银行存款176.7
（3）借：固定资产1189.2
贷：在建工程1189.2
（4）2014年折旧额=（1189.2-13.2）/6=196（万元）
（5）未来现金流量现值807.56（万元）公允价值减去处置费用净额为782万元，所以，该生产线可收回金额为807.56万元。
（6）应计提减值准备金额=（1189.2-196）-807.56=185.64（万元）
借：资产减值损失185.64
贷：固定资产减值准备185.64
（7）2015年改良前计提的折旧额=（807.56-12.56）／5×6/12=79.5（万元）
（8）借：在建工程728.06
累计折旧275.5（196+79.5）
固定资产减值准备185.64
贷：固定资产1189.2
（9）生产线成本=728.06+122.14=850.2（万元）
（10）2015年改良后应计提折旧额=（850.2-10.2）/8×4/12=35（万元）
