（1-2题共用题干）

　　2013年1月1日，甲公司从二级市场购入乙公司分期付息、到期还本的债券12万张，以银行存款支付价款1050万元，另支付相关交易费用12万元。该债券系乙公司于2012年1月1日发行，每张债券面值为100元，期限为3年，票面年利率为5%，每年年末支付当年度利息。甲公司拟持有该债券至到期。

　　要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第1题至第2题。

　　1．甲公司购入乙公司债券的入账价值是（）。

　　A．1050万元

　　B．1062万元

　　C．1200万元

　　D．1212在万元

　　2．甲公司持有乙公司债券至到期累计应确认的投资收益是（）。

　　A．120万元

　　B．258万元

　　C．270万元

　　D．318万元

 

　　正确答案:1．B；2．B解题思路：1.甲公司购入乙公司债券的入账价值=1050+12=1062（万元）。

　　2.甲公司持有乙公司债券至到期累计应确认的投资收益=12×100×5%×2+（12×100-1062）=258（万元）

　　注意：12×100-1062=138，为初始购入时计入利息调整的金额，根据期末计提利息的分录：

　　借：应收利息

　　持有至到期投资--利息调整

　　贷：投资收益

　　可以得知，累计确认的投资收益=两年确认的应收利息金额+初始购入时确认的利息调整金额（持有至到期时利息调整的金额摊销完毕），故本题无需自己计算实际利率。

 

　　四、综合分析题

 

　　（1-5题共用题干）

　　X公司于2012年初用银行存款120万元购入新设立的Y公司发行的每股面值10元的普通股10万股，作为长期股权投资，购入后X公司取得Y公司40%的有表决权股份。2012年度Y公司实现净利润100万元，在按规定提取盈余公积10万元后，宣布发放股利25万元；2013年度Y公司亏损30万元。

　　1．若X公司对Y公司的长期股权投资采用权益法核算，则X公司2012年度对Y公司投资取得的投资收益为（）万元。

　　A．10

　　B．25

　　C．40

　　D．30

　　2．若X公司对Y公司的长期股权投资采用成本法核算，则X公司2012年度对Y公司投资取得的投资收益为（）万元。

　　A．10

　　B．25

　　C．40

　　D．30

　　3．若X公司对Y公司的长期股权投资采用权益法核算，则X公司截至2013年度对Y公司投资取得的累计投资收益为（）万元。

　　A．10

　　B．28

　　C．40

　　D．30

　　4．若X公司对Y公司的长期股权投资采用权益法核算，则X公司2013年度资产负债表上长期投资中对Y公司投资的金额为（）万元。

　　A．120

　　B．160

　　C．108

　　D．138

　　5．Y公司2013年度资产负债表上的未分配利润为（）万元。

　　A．-30

　　B．35

　　C．45

　　D．60

 

　　正确答案:1．C；2．A；3．B；4．D；5．B

 

　　五、计算题

 

　　1．光华股份有限公司（本题下称光华公司）为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%；不考虑增值税以外的其他相关税费。光华公司2012年至2015年与投资有关的资料如下：

　　（1）2012年9月2日，光华公司与甲公司签订股权转让协议，购买甲公司所持有的B企业40%的股权，购买价款为4000万元（不考虑相关税费）。该股权转让协议于2012年11月1日分别经光华公司临时股东大会和甲公司股东大会批准；股权过户手续于2013年1月1日办理完毕；当日，光华公司将全部价款支付给甲公司。光华公司取得上述股权后对B企业财务和经营政策有重大影响。光华公司与被合并方不存在关联关系。

　　2012年，B企业实现净利润1500万元。2013年1月1日，B企业可辨认净资产公允价值为9000万元。假定光华公司取得该项投资时，B公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同。

　　（2）2013年3月20日，B企业宣告发放2012年度现金股利500万元，并于2013年4月20日实际发放。

　　2013年12月，B公司将其成本为200万元的商品以280万元的价格出售给光华公司，光华公司将取得的商品作为存货。至2013年的资产负债表日，光华公司仍未对外出售该存货。

　　2013年度，B企业实现净利润680万元。

　　（3）2014年12月，B企业因可供出售金融资产业务进行会计处理后，增加资本公积300万元。

　　2014年度，B企业发生亏损1100万元。经调查，出现减值迹象，光华公司预计长期投资的可收回金额为3650万元。

　　（4）2015年8月21日，光华公司与C公司签订协议，将其所持有B企业40%的股权全部转让给C公司。股权转让协议的有关条款如下：①股权转让协议在经光华公司和C公司股东大会批准后生效；②股权转让的总价款为4500万元，协议生效日C公司支付股权转让总价款的40%，协议生效后2个月内支付股权转让总价款的40%，股权过户手续办理完成时支付其余20%的款项。

　　2015年9月30日，光华公司和C公司分别召开股东大会并批准了上述股权转让协议。当日，光华公司收到C公司支付的股权转让总价款的40%。2015年10月31日，光华公司收到C公司支付的股权转让总价款的40%。2015年12月31日，上述股权转让的过户手续办理完毕，收到支付的股权转让款20%。

　　2015年度，B企业实现净利润的情况如下：1月至9月份实现净利润300万元；10月份实现净利润200万元；11月至12月份实现净利润400万元。

　　（5）2015年3月4日，光华公司与蓝星公司签订股权转让协议，以银行存款800万元受让蓝星公司所持有A公司股权的50%。

　　上述协议于2015年4月5日经光华公司临时股东大会和蓝星公司股东大会批准，涉及的股权变更手续于2015年8月1日完成，当日支付了全部股权转让款。光华公司获得A公司股权后，在A公司董事会中拥有多数席位，A公司成为光华公司的合营企业。2015年8月1日，A公司可辨认净资产公允价值为1800万元。

　　2015年度，A公司实现净利润的情况如下：1～3月份实现净利润50万元；3～6月份实现净利润40万元；7～12月份每月实现净利润10万元。

　　除上述交易或事项外，B企业和A公司未发生导致其所有者权益变动的其他交易或事项。

　　要求：

　　（1）编制光华公司2013年对B企业长期股权投资有关的会计分录，并计算光华公司对B企业长期股权投资于2013年12月31日的账面价值。假设被投资单位公允价值难以取得，不考虑被投资单位净利润的调整。

　　（2）编制光华公司2014年对B企业长期股权投资有关的会计分录，并计算光华公司对B企业长期股权投资于2014年12月31日的账面价值。

　　（3）判断光华公司在2015年是否应确认转让所持有B企业股权相关的损益，并说明理由；如果可以确认转让损益，进行相应的账务处理。

　　（4）编制光华公司2015年对A公司长期股权投资相关的会计分录。

　　（5）计算光华公司上述长期股权投资在2015年12月31日资产负债表上的金额。

 

　　正确答案:

　　（1）编制光华公司2013年对B企业长期股权投资有关的会计分录，并计算光华公司对B企业长期股权投资于2013年12月31日的账面价值：

　　①2013年1月1日投资时：

　　借：长期股权投资--B企业（成本）4000

　　贷：银行存款4000

　　长期股权投资的初始投资成本4000万元大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额3600万元（9000×40%），不调整长期股权投资的初始投资成本。

　　②3月20日B企业宣告发放2006年现金股利时：

　　借：应收股利--B企业（500×40%）200

　　贷：长期股权投资--B企业（成本）200

　　③4月20日取得现金股利时：

　　借：银行存款200

　　贷：应收股利--B企业200

　　④2013年12月31日确认投资收益时：

　　B公司调整后的净利润=680-80=600（万元）

　　借：长期股权投资--B企业（损益调整）240

　　贷：投资收益（600×40%）240

　　⑤2013年12月31日光华公司对B企业长期股权投资的账面余额=4000-200+240=4040（万元）。

　　（2）编制光华公司2014年对B企业长期股权投资有关的会计分录，并计算光华公司对B企业长期股权投资于2014年12月31日的账面价值：

　　①确认被投资企业产生的资本公积

　　借：长期股权投资--B企业（其他权益变动）120

　　贷：资本公积--其他资本公积（300×40%）120

　　②2014年确认投资损失

　　借：投资收益（1100×40%）440

　　贷：长期股权投资--B企业（损益调整）440

　　③2014年12月31日计提减值准备

　　2014年12月31日光华公司计提减值准备前对B企业长期股权投资的账面余额=4040+120-440=3720（万元），预计可收回金额为3650万元，应计提减值准备70万元

　　借：资产减值损失70

　　贷：长期股权投资减值准备70

　　2014年12月31日光华公司对B企业长期股权投资的账面价值=长期股权投资账面余额-减值准备=3720-70=3650（万元）。

　　（3）判断光华公司在2015年是否应确认转让所持有B企业股权相关的损益，并说明理由。光华公司可以确认相关转让损益，因为股权转让协议已经批准；必要的交接手续已经完成；股款已经支付。

　　该股权投资处置时，光华公司的账务处理是：

　　借：银行存款（4500×80%）3600

　　贷：预收账款3600

　　借：银行存款900

　　预收账款3600

　　长期股权投资减值准备70

　　长期股权投资--B企业（损益调整）200

　　资本公积--其他资本公积120

　　贷：长期股权投资--B企业（成本）3800

　　长期股权投资--B企业（其他权益变动）120

　　投资收益970

　　（4）编制光华公司2015年对A公司长期股权投资相关的会计分录：

　　①2015年8月1日

　　借：长期股权投资--A公司（成本）800

　　贷：银行存款800

　　长期股权投资的初始投资成本800万元小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额900万元（1800×50%），其差额应当计入当期损益，同时调整长期股权投资的成本。

　　借：长期股权投资-A公司（成本）100

　　贷：营业外收入100

　　②2015年末确认投资收益

　　借：长期股权投资--A公司（损益调整）25

　　贷：投资收益（50×50%）25

　　（5）计算光华公司上述长期股权投资在2015年12月31日资产负债表上的金额：

　　2015年12月31日对A公司的投资账面价值=800+100+25=925（万元）；对B公司的股权已经转让，因此，光华公司上述长期股权投资在2015年12月31日资产负债表上的金额为925（万元）。