2014年注册税务师执业资格考试财务与会计-收入、成本费用和利润

发布时间:2014-04-17 共2页

  三、计算题(每小题2分,每个题目中只有一个正确答案)
 
  (1-2题共用题干)
  2013年1月1日,甲公司与乙公司签订一项建造合同。合同约定:甲公司为乙公司建设一条高速公路,合同总价款80000万元;工期为2年。与上述建造合同相关的资料如下:
  (1)2013年1月10日开工建设,预计总成本68000万元。至2013年12月31日,工程实际发生成本45000万元,由于材料价格上涨等因素预计还将发生工程成本45000万元;工程结算合同价款40000万元,实际收到价款36000万元。
  (2)2013年10月6日,经商议,乙公司书面同意追加合同价款2000万元。
  (3)2014年9月6日,工程完工并交付乙公司使用。至工程完工时,累计实际发生成本89000万元;累计工程结算合同价款82000万元,累计实际收到价款80000万元。
  (4)2014年11月12日,收到乙公司支付的合同奖励款400万元。同日,出售剩余物资产生收益250万元。
  假定建造合同的结果能够可靠估计,甲公司按累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定其完工进度。
  要求:根据上述资料,不考虑其他因素,回答下列问题:
  1.下列各项关于甲公司上述建造合同会计处理的表述中,正确的有()。
  A.追加的合同价款计入合同收入
  B.收到的合同奖励款计入合同收入
  C.出售剩余物资产生的收益冲减合同成本
  D.合同完工时应将"工程结算"与"工程施工"的余额对冲
  E.预计总成本超过总收入部分减去已确认合同损失后的金额确认为当期合同损失
  2.下列各项关于甲公司2013年度和2014年度利润表列示的表述中,正确的有()。
  A.2013年度营业收入41000万元
  B.2013年度营业成本45000万元
  C.2014年度营业收入41400万元
  D.2014年度营业成本43750万元
  E.2013年度资产减值损失4000万元
 
  正确答案:1.ABCDE;2.ABCE解题思路:1.以上选项均正确。
  2.2013年的完工进度=45000/(45000+45000)=50%
  2013年应确认的营业收入=82000×50%=41000(万元),选项A正确;
  2013年应确认的营业成本=90000×50%=45000(万元),选项B正确;
  2013年应确认的资产减值损失=(90000-82000)×50%=4000(万元),选项E正确;
  2014年应确认的营业收入=82400-41000=41400(万元),选项C正确;
  2014年应确认的营业成本=(89000-250)×100%-45000-4000=39750(万元),选项D不正确;减去4000万元是结转上年计提的存货跌价准备4000万元,冲减营业成本4000万元。
 
  四、综合分析题
 
  (1-4题共用题干)
  某工业企业生产甲产品,原材料在开始生产时一次投入,甲产品的工时定额为50小时,其中第一道工序的工时定额为10小时,第二道工序的工时定额为30小时,第三道工序的工时定额为10小时。期初在产品数量为零,本期完工产品数量500件,期末在产品数量200件,其中第一道工序在产品100件,第二道工序在产品20件,第三道工序在产品80件。本期为生产甲产品发生原材料费用56000元,直接人工费用50320元,制造费用47360元。完工产品和在产品成本分配采用约当产量法。
  1.该企业第一、第二和第三各道工序在产品的完工程度依次分别为()。
  A.10%、50%、90%
  B.20%、60%、20%
  C.10%、80%、90%
  D.20%、60%、80%
  2.该企业期末在产品的约当产量为()件。
  A.100
  B.98
  C.96
  D.92
  3.该企业期末完工产品的直接材料成本为()元。
  A.56000
  B.40000
  C.47297.29
  D.8702.71
  4.该企业期末完工产品成本为()元。
  A.122500
  B.109771.42
  C.129797.30
  D.117068.72
 
  正确答案:1.A;2.D;3.B;4.A
 
  五、计算题
 
  1.南方公司为上市公司,电子产品及配件的生产和销售、提供劳务均为主营业务。南方公司为增值税一般纳税人,适用的增值税税率为17%。除特别注明外,销售价格均为不含增值税价格。南方公司财务报告在报告年度次年的3月20日对外公布。(假定不考虑所得税问题)
  (1)南方公司2013年12月与销售商品和提供劳务相关的交易或事项如下:
  ①12月1日,南方公司向A公司销售一批A产品,销售价格为1000万元,并开具增值税专用发票。为及早收回货款,双方合同约定的现金折扣条件为:2/10,1/20,n/30(假定计算现金折扣时不考虑增值税)。南方公司A产品的成本为800万元。12月15日,南方公司收到A公司支付的货款。
  ②12月2日,南方公司与B公司签订合同。合同约定:南方公司接受B公司委托为其进行B电子产品研发业务,合同价格为100万元(不考虑增值税等税费)。至12月31日止,南方公司为该研发合同共发生劳务成本50万元(均为职工薪酬)。由于系初次接受委托为其他单位研发服务,南方公司无法可靠确定劳务的完工程度,但估计已经发生的劳务成本能够收回。
  ③12月3日,南方公司与C公司签订合同。合同约定:南方公司向C公司销售C产品一台,销售价格为2000万元;南方公司承诺C公司在两个月内对该产品的质量和性能不满意,可以无条件退货。12月31日,南方公司发出产品,开具增值税专用发票,并收到C公司支付的货款。由于产品系刚试制成功的新产品,南方公司无法合理估计其退货的可能性。该产品成本为1600万元。
  ④12月3日,南方公司采用分期收款方式向D公司销售D产品一台,销售价格为3000万元,合同约定发出D产品当日收取价款510万元,余款分3次于每年12月3日等额收取,第一次收款时间为2014年12月3日。南方公司D产品的成本为1700万元。D产品已于同日发出,并开具增值税专用发票,价款为3000万元,增值税为510万元已存入银行。该产品在现销方式下的公允价值为2723.2万元。南方公司采用实际利率法摊销未实现融资收益,年实际利率为5%。
  ⑤12月5日,南方公司与E公司签订合同,向E公司销售E产品1000台,销售价格为每台4万元。同时双方又约定,如果E公司于当日付款则4个月内有权退货。E产品成本为每台3万元。同日,南方公司发出产品,开具增值税专用发票,并收到E公司支付的款项。南方公司预计退货率为30%。至年末E公司已发生退货100台,南方公司支付退货款并将收到的商品入库。按照税法规定,销货方于收到购货方提供的《开具红字增值税专用发票申请单》时开具红字增值税专用发票,并作减少当期应纳税所得额处理。
  ⑥12月10日,南方公司与F公司签订产品销售合同。合同规定:南方公司向F公司销售F产品一台,并负责安装凋试,合同约定总价(包括安装调试)为6000万元(含增值税);安装调试工作为销售合同的重要组成部分,双方约定F公司在安装调试完毕并验收合格后支付合同价款。产品的成本为5000万元。12月25日,南方公司将产品运抵F公司,南方公司当日开始安装调试工作;预计2014年2月10日产品安装调试完毕。南方公司至年末已发生安装费用100万元,均为职工薪酬。
  要求:编制2013年12月与销售商品和提供劳务相关的交易或事项的会计分录。
 
  正确答案:
  编制2013年12月与销售商品和提供劳务相关的交易或事项的会计分录。
  ①12月1日
  借:应收账款1170
  贷:主营业务收入1000
  应交税费--应交增值税(销项税额)170
  借:主营业务成本800
  贷:库存商品800
  12月15日收到货款:
  借:银行存款1160
  财务费用10(1000×1%)
  贷:应收账款1170
  ②12月2日
  借:劳务成本50
  贷:应付职工薪酬50
  借:应收账款50
  贷:主营业务收入50
  借:主营业务成本50
  贷:劳务成本50
  ③12月3日
  借:银行存款2340
  贷:应交税费--应交增值税(销项税额)340
  预收账款2000
  借:发出商品1600
  贷:库存商品1600
  ④12月3日
  借:银行存款510
  长期应收款3000
  贷:主营业务收入2723.2
  应交税费--应交增值税(销项税额)510
  未实现融资收益276.8
  借:主营业务成本1700
  贷:库存商品1700
  12月31日
  借:未实现融资收益11.35
  贷:财务费用11.35[(3000-276.8)×5%/12]
  ⑤12月5日:
  借:银行存款4680
  贷:主营业务收入4000
  应交税费--应交增值税(销项税额)680
  借:主营业务成本3000
  贷:库存商品3000
  12月31日:
  借:主营业务收入1200(300×4)
  贷:主营业务成本900(300×3)
  应付账款(或其他应付款)300
  借:库存商品300(100×3)
  应交税费--应交增值税(销项税额)68(100×4×17%)
  应付账款(或其他应付款)100
  贷:银行存款468(100×4×1.17)
  ⑥12月10日:
  借:发出商品5000
  贷:库存商品5000
  借:劳务成本100
  贷:应付职工薪酬100

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