（1-2题共用题干）

　　甲公司及其子公司（乙公司）2013年至2015年发生的有关交易或事项如下：

　　（1）2013年12月25日，甲公司与乙公司签订设备销售合同，将生产的一台A设备销售给乙公司，售价（不含增值税）为500万元。2013年12月31日，甲公司按合同约定将A设备交付乙公司，并收取价款。A设备的成本为400万元。乙公司将购买的A设备作为管理用固定资产，于交付当日投入使用。乙公司采用年限平均法计提折旧，预计A设备可使用5年，预计净残值为零。

　　（2）2015年12月31日，乙公司以260万元（不含增值税）的价格将A设备出售给独立的第三方，设备已经交付，价款已经收取。甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17%。根据税法规定，乙公司为购买A设备支付的增值税进项税额可以抵扣；出售A设备按照适用税率缴纳增值税。

　　要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题：

　　1．在甲公司2014年12月31日合并资产负债表中，乙公司的A设备作为固定资产应当列报的金额是（）。

　　A．300万元

　　B．320万元

　　C．400万元

　　D．500万元

　　2．甲公司在2015年度合并利润表中因乙公司处置

　　A．-60万元

　　B．-40万元

　　C．-20万元

　　D．40万元

 

　　正确答案:1．B；2．C解题思路：1.甲公司2014年12月31日合并资产负债表中，乙公司的A设备作为固定资产应当列报的金额=400-400/5=320（万元）。

　　2.甲公司在2015年度合并利润表中因乙公司处置A设备确认的损失=400-400/5×2-260=-20（万元）。

 

　　四、计算题

 

　　1．甲股份有限公司（本题下称"甲公司"）为上市公司，系增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。相关资料如下：

　　（1）2014年1月1日，甲公司以银行存款11000万元，自乙公司购入W公司80%的股份。乙公司系甲公司的母公司的全资子公司。

　　W公司2014年1月1日股东权益总额为15000万元，其中股本为8000万元、资本公积为3000万元、盈余公积为2600万元、未分配利润为1400万元。

　　W公司2014年1月1日可辨认净资产的公允价值为17000万元。

　　（2）W公司2014年实现净利润2500万元，提取盈余公积250万元。当年购入的可供出售金融资产因公允价值上升确认资本公积300万元。2014年W公司从甲公司购进A商品400件，购买价格为每件2万元。甲公司A商品每件成本为1.5万元。

　　2014年W公司对外销售A商品300件，每件销售价格为2.2万元；年末结存A商品100件。

　　2014年12月31日，A商品每件可变现净值为1.8万元；W公司对A商品计提存货跌价准备20万元。

　　（3）W公司2015年实现净利润3200万元，提取盈余公积320万元，分配现金股利2000万元。2015年W公司出售可供出售金融资产而转出2014年确认的资本公积120万元，因可供出售金融资产公允价值上升确认资本公积150万元。

　　2015年W公司对外销售A商品20件，每件销售价格为1.8万元。

　　2015年12月31日，W公司年末存货中包括从甲公司购进的A商品80件，A商品每件可变现净值为1.4万元。A商品存货跌价准备的期末余额为48万元。

　　要求：

　　（1）编制甲公司购入W公司80%股权的会计分录。

　　（2）编制甲公司2014年度合并财务报表时与内部商品销售相关的抵消分录。

　　（3）编制甲公司2014年度合并财务报表时对W公司长期股权投资的调整分录及相关的抵消分录。

　　（4）编制甲公司2015年度合并财务报表时与内部商品销售相关的抵消分录。

　　（5）编制甲公司2015年度合并财务报表时对W公司长期股权投资的调整分录及相关的抵消分录。

 

　　正确答案:

　　（1）编制甲公司购入W公司80%股权的会计分录：

　　借：长期股权投资（15000×80%）12000

　　贷：银行存款11000

　　资本公积1000

　　（2）编制甲公司2014年度合并财务报表时与内部商品销售相关的抵消分录。

　　①借：营业收入800

　　贷：营业成本800

　　借：营业成本50

　　贷：存货（100×0.5）50

　　②借：存货--存货跌价准备20

　　贷：资产减值损失20［100×（2-1.8）]

　　（3）编制甲公司2014年度合并财务报表时对W公司长期股权投资的调整分录及相关的抵消分录。

　　①调整分录

　　借：长期股权投资（2500×80%）2000

　　贷：投资收益2000

　　借：长期股权投资（300×80%）240

　　贷：资本公积240

　　②抵消分录

　　借：股本8000

　　资本公积（3000+300）3300

　　盈余公积（2600+250）2850

　　未分配利润--年末（1400+2250）3650

　　贷：长期股权投资（12000+2000+240）14240

　　少数股东权益（17800×20%）3560

　　借：投资收益（2500×80%）2000

　　少数股东损益500

　　未分配利润--年初1400

　　贷：提取盈余公积（2500×10%）250

　　未分配利润--年末3650

　　（4）编制甲公司2015年度合并财务报表时与内部商品销售相关的抵消分录。

　　借：未分配利润--年初50

　　贷：营业成本（上年存货）50

　　借：营业成本40

　　贷：存货（80×0.5）40

　　借：存货--存货跌价准备20

　　贷：未分配利润--年初20

　　借：营业成本4

　　贷：存货--存货跌价准备（20×0.2）4

　　借：存货--存货跌价准备24

　　贷：资产减值损失24［80×（1.8-1.4）-80×（1.5-1.4）=24]

　　（5）编制甲公司2015年度合并财务报表时对W公司长期股权投资的调整分录及相关的抵消分录。

　　①调整分录

　　借：长期股权投资2240

　　贷：资本公积240

　　未分配利润（本年年初余额）2000

　　借：长期股权投资（3200×80%）2560

　　贷：投资收益2560

　　借：长期股权投资［（150-120）×80%]24

　　贷：资本公积24

　　借：投资收益（2000×80%）1600

　　贷：长期股权投资1600

　　②抵消分录

　　借：股本8000

　　资本公积（3300+30）3330

　　盈余公积（2850+320）3170

　　未分配利润--年末（3650-2000+3200×90%）4530

　　贷：长期股权投资（12000+2240+2560+24-1600）15224

　　少数股东权益3806

　　借：投资收益（3200×80%）2560

　　少数股东损益640

　　未分配利润--年初3650

　　贷：提取盈余公积120

　　对股东的分配2000

　　未分配利润--年末4530