1．根据独立性概念框架的思路和方法，注册会计师应当采取()方法确保其能够遵循独立性。

　　A．识别对独立性的不利影响

　　B．采取必要的防范措施消除不利影响或将其降至可接受的低水平

　　C．识别对独立性的不利影响时终止审计客户的业务委托

　　D．评价已识别的不利影响是否重大或是否能够消除或降低

 

　　正确答案:ABD解题思路：独立性概念框架的思路和方法分三个层次，首先识别可能的不利影响；第二，评价已识别的不利影响；第三，在必要时采取防范措施消除或降低不利影响至可接受的低水平。故选项A、B、D恰当。

 

　　2．以下对不同事务所或实体是否构成网络的情形中，可能被视为网络的有()。

　　A．如果一个实体与其他实体以联合方式应邀提供专业服务，应被视为网络

　　B．如果一个联合体旨在通过合作在各实体之间共享收益或分担成本，应被视为网络

　　C．如果一个联合体旨在通过合作在各实体之间共享统一的质量控制政策和程序，应被视为网络

　　D．如果一个联合体旨在通过合作，在各实体之间共享同一经营战略，应被视为网络

 

　　正确答案:BCD解题思路：选项A不恰当。因为如果一个实体与其他实体仅以联合方式应邀提供专业服务，虽然构成联合体，但不形成网络。

 

　　3．如果一个联合体共享以下重要的专业资源，则被视为一个网络。共享的重要专业资源包括()。

　　A．仅限于共同的审计手册

　　B．合伙人和员工

　　C．技术部门

　　D．能够使会计师事务所之间交流客户资料、收费和工作时间记录等信息的共享系统

 

　　正确答案:BCD解题思路：选项A不恰当，共享的重要专业资源包括：(1)能够使各会计师事务所交流诸如客户资料、收费安排和时间记录等信息的共享系统；(2)合伙人和员工；(3)技术部门，负责就鉴证业务中的技术或行业特定问题、交易或事项提供咨询。

 

　　4．下列关于上市公司关联实体的陈述中，恰当的有()。

　　A．能够对客户施加直接控制，且客户对该实体重要则属于关联实体

　　B．受到客户直接控制的实体属于关联实体

　　C．客户拥有直接经济利益的实体，且对该实体能够施加重大影响，在实体内的经济利益对客户重要则属于关联实体

　　D．与客户同处于共同控制下的实体，且该实体和客户对其控制方都很重要则属于关联实体

 

　　正确答案:ABCD解题思路：选项ABCD的情形都属于关联实体。

 

　　5．注册会计师个人或事务所在审计客户中拥有经济利益可能因自身利益导致不利影响。不利影响存在与否及其严重程度取决于以下因素()。

　　A．拥有经济利益的主体，包括会计师事务所、审计项目组成员及其近亲属或密切关系人员

　　B．拥有的经济利益是直接的还是间接的

　　C．拥有的经济利益是重大的还是不重大的

　　D．拥有的经济利益是现在的还是未来的

 

　　正确答案:ABC解题思路：选项D不恰当。判断经济利益对独立性的不利影响存在与否及其严重程度取决于以下三个因素：(1)拥有经济利益人员的角色（事务所、审计项目合伙人、近亲属、密切关系人员等）；(2)经济利益是直接的还是间接的；(3)经济利益的重要性。

 

　　6．在执行审计业务的以下相关主体中，如果()在审计客户中拥有直接经济利益或重大间接经济利益，将因自身利益产生非常严重的不利影响，导致没有防范措施能够将其降至可接受的低水平。

　　A．会计师事务所

　　B．审计项目组成员

　　C．审计项目组成员的其他近亲属

　　D．审计项目组成员的主要近亲属

 

　　正确答案:ABD解题思路：选项C不恰当。如果审计项目组成员与其他近亲属之间的关系不密切，或者经济利益对其他近亲属不重要，则可能对独立性的影响不大。同时，事务所可以采取以下防范措施（选项A、B、D的情形均属于没有防范措施）：(1)其他近亲属尽快处置全部经济利益，或处置全部直接经济利益并处置足够数量的间接经济利益，以使剩余经济利益不再重大；(2)由审计项目组以外的注册会计师复核该成员已执行的工作；(3)将该成员调离审计项目组。

 

　　7．如果某一审计项目组成员的其他近亲属在审计客户中拥有直接经济利益或重大间接经济利益，会计师事务所应当评价不利影响的严重程度，并在必要时采取下列()防范措施消除不利影响或将其降至可接受的低水平。

　　A．其他近亲属尽快处置全部经济利益

　　B．会计师事务所终止该业务

　　C．将该成员调离审计项目组

　　D．由审计项目组以外的注册会计师复核该成员已执行的工作

 

　　正确答案:ACD解题思路：选项B不恰当。如果会计师事务所能够采取措施消除不利影响或将影响降至可接受水平时不考虑终止业务委托。

 

　　三、简答题（要求列出计算步骤，除非特别指定，每步骤运算得数精确到小数点后两位）

 

　　1．ABC会计师事务所连续多年审计甲商业银行（简称甲银行）的财务报表。XYZ会计师事务所与ABC会计师事务所共享同一质量控制政策系统。ABC会计师事务所于2012年11月与甲银行续签了审计业务约定书，审计甲银行2012年度财务报表。假定存在以下情形：

　　(1)截止2012年11月，甲银行未付ABC会计师事务所审计费用达到200万元。

　　(2)自2010年1月1日开始，ABC会计师事务所一直借用一名注册会计师李先生参与甲银行的计算机财务报告信息系统评价与监控工作。

　　(3)A注册会计师已连续5年担任甲银行财务报表审计的关键审计合伙人。ABC会计师事务所决定不再由A注册会计师担任关键审计合伙人，仅负责为审计甲银行提供信贷规模风险控制咨询工作。

　　(4)甲银行由于受到经济危机的影响，在裁员降薪的同时决定支付给ABC会计师事务所的审计费用按照最终审定的营业收的1%结算。

　　(5)ABC会计师事务所在承接2012年财务报表审计的同时也承接了2012年内部审计的业务，并另外签订了业务约定书。

　　(6)XYZ会计师事务所的D注册会计师在2012年初为甲银行的某一支行担任了法律诉讼的第一辩护人，该支行按照正常的收费标准支付了XYZ会计师事务所的费用。

　　要求：

　　请根据中国注册会计师职业道德守则有关独立性的要求，分别判断上述各种情形是否对ABC会计师事务所的独立性产生不利影响，并简要说明理由。

 

　　正确答案:

　　(1)产生。ABC事务所没有及时收回审计客户甲公司的审计收费，因自身利益对独立性产生不利影响。

　　(2)产生。审计客户甲银行长期借用ABC事务所的员工，并且该员工的工作与注册会计师审计的财务报告系统相关，同时该被借用的注册会计师相当于承担甲银行管理层职责，将因自我评价对独立性产生不利影响。

　　(3)产生。关键审计合伙人被轮换后，至少要经过两年的时间（暂停服务期）才能再次成为该客户的审计项目组成员或关键审计合伙人。同时，在暂停服务的两年期间，该关键审计合伙人也不得有下列行为：(1)参与该客户的审计业务；(2)为该客户的审计业务实施质量控制复核；(3)就有关技术或行业特定问题、交易或事项向项目组或该客户提供咨询；(4)以其他方式直接影响业务结果。

　　(4)产生。审计费用按照最终执行工作的结果确定，属于或有收费的情形，将因自身利益对独立性产生不利影响。

　　(5)产生。ABC会计师事务所向审计客户提供内部审计服务，将因自我评价对独立性产生不利影响。

　　(6)产生。XYZ会计师事务所和ABC会计师事务所是网络所，甲银行与其某一支行属于关联实体，D注册会计师在ABC事务所审计甲银行的财务报表涵盖期间内为甲银行担任辩护人将因自我评价和过度推介产生不利影响。

 

　　2．ABC会计师事务所连续多年审计甲房地产上市公司（简称甲公司）的财务报表。XYZ会计师事务所与ABC会计师事务所共享重要的专业资源。ABC会计师事务所于2013年1月15日承接审计甲公司2012年度财务报表。假定存在以下情形：

　　(1)甲公司与ABC会计师事务所达成合作协议，如果ABC事务所能够降低10%的审计收费，甲公司给该事务所员工的房贷垫付首付的20%。

　　(2)ABC会计师管理条例所的合伙人拥有甲公司股票100股。

　　(3)ABC会计师事务所B注册会计师的儿子是甲公司财务总部的成本会计专员。

　　(4)目前审计项目成员张先生2012年5月1日前曾经在甲公司信息部工作，且参与了其计算机信息技术系统的设计。

　　(5)ABC会计师事务所行政部与甲公司销售部合作，向其重要客户帮助甲公司推销新楼盘，按照最后成交金额的1%收取手续费。

　　(6)XYZ会计师事务所的Y注册会计师自2010年以来一直为甲公司进行战略规划的制定和调整工作。

　　要求：

　　请根据中国注册会计师职业道德守则有关独立性的规定，分别判断上述各种情形是否对独立性产生不利影响，并简要说明理由。

 

　　正确答案:

　　(1)产生。甲公司与ABC会计师事务所存在密切商业利益关系，因自身利益导致对独立性的不利影响。

　　(2)产生。ABC会计师事务的合伙人在审计客户甲公司拥有直接经济利益，导致自身利益对独立性的不利影响。

　　(3)产生。成本会计专员的工作对于形成房地产公司财务报表的数据非常重要，审计项目组以外的员工与审计客户特定员工之间存在家庭关系，将因自身利益、密切关系或外在压力导致对独立性的不利影响。

　　(4)产生。审计项目组成员最近曾经（在财务报表涵盖期间内）担任了甲公司的特定岗位的员工的工作，将因自身利益、自我评价和密切关系导致对独立性的不利影响。

　　(5)产生。ABC会计师事务所与甲公司存在商业关系，因自身利益或外在压力导致对独立性的严重的不利影响。

　　(6)产生。XYZ会计师事务所和ABC会计师事务所是网络所，Y注册会计师为甲公司进行战略规则的制定和调整，相当于ABC事务所代行了审计客户甲公司的管理层职责，将因自我评价、自身利益和密切关系导致对独立性的不利影响。