A．统计抽样比非统计抽样更能有效获取审计证据

　　B．选用统计抽样能够准确计量抽样风险

　　C．统计抽样和非统计抽样使所有抽样单元都有被选取的机会

　　D．统计抽样和非统计抽样只要设计得当均能获取有效审计证据

 

　　正确答案:BCD解题思路：选项A不恰当。统计抽样和非统计抽样目的都是为了有效获取审计证据，注册会计师只要设计得当均能获取有效审计证据。

 

　　14．注册会计师在定义抽样单元时，下列表述恰当的有()。

　　A．在控制测试中，抽样单元通常指控制活动

　　B．抽样单元可能是一个账户余额、一笔交易或交易中的一项记录

　　C．抽样单元可能是每个货币单元

　　D．在细节测试中，抽样单元就是指认定层次的错报金额

 

　　正确答案:BC解题思路：在控制测试中，抽样单元通常是能够提供控制运行证据的一份文件资料、一个或其中一行；在细节测试中，抽样单元可能是一个账户余额、一笔交易或交易中的一个记录(如销售发票中的单个项目)，甚至是每个货币单元。

 

　　15．以下抽样风险中，将导致注册会计师执行额外的审计程序的包括()。

　　A．信赖不足风险

　　B．信赖过度风险

　　C．误受风险

　　D．误拒风险

 

　　正确答案:AD解题思路：选项B、C属于影响审计效果的抽样风险。

 

　　16．在控制测试中，注册会计师如果认为抽样结果无法达到其对所测试的内部控制的预期信赖程度时，应当考虑采取的措施包括()。

　　A．增加样本量

　　B．执行替代审计程序

　　C．扩大实质性程序范围

　　D．调高计划审计时评估的重大错报风险水平，调低可接受的检查风险水平，通过降低检查风险确保审计风险处在可接受的低水平

 

　　正确答案:ACD解题思路：控制测试中的抽样结果无法达到注册会计师对所测试的内部控制的预期信赖程度，则说明计划审计工作时评估的重大错报风险水平较低，注册会计师需要调高重大错报风险评估水平，调低可接受的检查风险水平，扩大原拟定的实质性程序范围或增加样本规模，修改审计计划。

 

　　17．下列对"误差"的描述中，恰当的有()。

　　A．在控制测试中，误差是指控制偏差

　　B．在控制测试中，误差是内部控制的设计缺陷

　　C．在细节测试中，误差就是可容忍错报

　　D．在细节测试中，误差是指错报

 

　　正确答案:AD解题思路：在控制测试中，误差是指控制偏差；在细节测试中，误差是指错报。

 

　　18．在细节测试中，注册会计师确定样本规模与以下因素中同向变动的有()。

　　A．预计总体错报

　　B．可容忍错报

　　C．总体变异性

　　D．可接受的误受风险

 

　　正确答案:AC解题思路：选项B和D与样本规模反向变动，选项A和C与样本规模同向变动。

 

　　19．下列针对"PPS抽样"的陈述中，恰当的有()。

　　A．由于PPS抽样每一个样本都是一个货币单元，不需考虑总体的变异性

　　B．PPS抽样在评价样本时可能高估抽样风险

　　C．PPS抽样不适用于测试高估资产的项目

　　D．PPS系统选样能够自动识别所有单个重大项目

 

　　正确答案:ABD解题思路：选项C不恰当。在PPS抽样中，被低估的实物单元被选取的概率更低，PPS抽样不适用于测试低估。相反，PPS抽样中如果项目金额超过选样间距，PPS系统选样自动识别所有单个重大项目，能够有效查出高估资产的项目。

 

　　三、简答题（要求列出计算步骤，除非特别指定，每步骤运算得数精确到小数点后两位）

 

　　20．A注册会计师负责对甲公司2012年度财务报表进行审计。在针对应收账款实施函证程序时，A注册会计师采用了概率比例规模抽样方法(PPS)。相关事项如下：

　　(1)A注册会计师对应收账款各个明细账户进行了初步分析，将预期存在错报的明细账户选出，单独进行函证，并将其余的明细账户作为抽样总体。A注册会计师认为在预期不存在错报的情况下，PPS抽样效率更高。

　　(2)A注册会计师认为不需要计算抽样总体的标准差，因为PPS运用的是属性抽样原理。

　　(3)假设样本规模为200个，A注册会计师采用系统选样方法，选出200个抽样单元，对应的明细账户共190户。在推断抽样总体中存在的错报时，A注册会计师将样本规模相应调整为190个。

　　(4)在对选取的所有明细账户进行函证后，A注册会计师没有发现错报，因此认定应收账款不存在重大错报。

　　要求：

　　(1)针对事项(1)至(4)，逐项指出A注册会计师的做法是否正确。如不正确，简要说明理由。

　　(2)指出PPS对实现测试应收账款完整性认定这一目标是否适用，简要说明理由。

 

　　正确答案:

　　(1)针对要求(1)的四个事项：

　　①事项(1)正确。

　　②事项(2)正确。

　　③事项(3)不正确，PPS抽样单元是货币单元，而不是实物单元，调整样本原定规模将导致无法正确量化抽样结果。（题中样本项目总数仍然是200个，因为在PPS抽样中，允许某一个实物单元在样本中出现多次）

　　④事项(4)正确。如果样本中没有发现错报，推断的总体错报就是零，抽样风险允许限度小于或等于设计样本时使用的可容忍错报。在这种情况下，注册会计师通常不需进行额外的计算就可得出结论，在既定的误受风险下，总体账面金额高估不超过可容忍错报。如果样本中发现了错报，注册会计师需要计算推断的错报和抽样风险允许限度。

　　(2)不适合，在PPS抽样下，被低估的实物单元被选取的概率更低，对于应收账款的完整性认定的目标并不适合。

 

　　21．甲公司2012年12月31日存货由1000个项目组成，存货账面价值为300万元，假定A注册会计师确定的实际执行的重要性水平是10万元，评估的重大错报风险水平为"高"水平（假设保证系数为2．0），决定采用非统计抽样法选取样本进行测试。

　　要求：

　　(1)请用公式法估计样本规模；

　　(2)A注册会计师抽取存货样本的账面价值是110万元，对抽取样本测试发现少计提跌价准备0.66万元。请采用比率法推断存货总体错报，并分析存货计价认定是否存在重大错报。（假定甲公司拒绝调整A注册会计师发现的错报）

 

　　正确答案:

　　(1)保证系数为2.0，实际执行的重要性水平为10万元，则样本规模：300÷10×2.0=60（个）；

　　(2)采用比率法推断的总体错报=6600÷(1100000÷3000000)=18000（元）；推断错报总额1.8万元远远小于实际执行的重要性水平（可容忍错报）10万元，可见，存货计价和分摊认定存在重大错报的可能性很小，即存货计价和分摊认定不存在重大错报。

 

　　22．A注册会计师对甲股份有限公司（以下简称甲公司）2012年度财务报表进行审计，对甲公司营业收入进行测试的同时，一并对应收账款进行了测试。假定甲公司2012年12月31日应收账款明细账显示其有1000个客户，账面余额为1000万元。经过抽取100个样本测试其账户账面余额为150万元，审定后的余额为100万元。

　　要求：

　　请采用差额估计抽样法推断甲公司2012年12月31日应收账款账面的期末审定金额。

 

　　正确答案:

　　(1)样本平均错报=（100-150）÷100=-0.5（万元）

　　(2)推断的总体错报=-0.5×1000=-500（万元）

　　(3)推断的总体实际余额=-500+1000=500（万元）。