1．甲公司主要从事小型电子消费品的生产和销售，产品销售以甲公司仓库为交货地点。甲公司日常交易采用自动化信息系统（以下简称"系统"）和手工控制相结合的方式。A和B注册会计师负责审计甲公司2012年度财务报表。

　　资料一：A注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的甲公司情况及其环境，部分内容摘录如下：

　　(1)由于2011年销售业绩未达到董事会制定的目标，甲公司于2012年2月更换了公司负责销售的副总经理。

　　(2)甲公司主要产品的销售模式在2012年发生了变化。2012年之前采用代销模式，在代理商对外销售相关产品后，甲公司根据代销清单以低于建议零售价7%的出厂价向代理商开具代销产品的销售发票，代理商有权退回未对外销售的产品。2012年初开始改为经销模式，即由经销商（大部分是原先的代理商）以较优惠的出厂价（平均低于建议零售价13%）买断相关产品，甲公司向经销商发货即开具销售发票，经销商不再享有退回未销售产品的权利（产品质量原因除外）。2012年，甲公司主要原材料价格平均上涨约5%，但主要产品建议零售价与上年基本相同。

　　(3)甲公司主要竞争对手于2012年末纷纷推出降价促销活动。为了巩固市场份额，甲公司于2013年元旦开始全面下调了主要产品的建议零售价，不同规格的主要产品降价幅度从5%～20%不等。

　　(4)2012年初，甲公司将房屋建筑物折旧年限由25年到35年变更为20年到35年，机器及其他设备折旧年限由8年到12年变更为8年到10年。残值率仍为3%。

　　(5)甲公司于2012年7月完工投入使用的一个仓库被有关部门认定为违章建筑，被要求在2013年6月底前拆除。

　　(6)2012年初，甲公司启用新财务信息系统，并计划同时使用原系统6个月。由于同时运行两个系统对甲公司相关部门人员的工作量影响很大，2个月后，甲公司决定提前停用原系统。

　　(7)2012年末，甲公司的母公司宣布在未来2年内将逐步增加对甲公司的投资。

　　资料二：A注册会计师在审计工作底稿中记录了所获取的甲公司财务数据，部分内容摘录如下：

　　资料三：A注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的有关销售与收款循环、生产与存货循环的控制，部分内容摘录如下：

　　(1)销售部门在批准经销商的订货单后编制发货通知单交仓库和会计部门。仓库根据发货通知单备货，在货物装运后编制出库单交销售部门、会计部门和运输部门。会计部门根据发货通知单和出库单在系统中手工录入相关信息并开具销售发票，系统自动生成确认主营业务收入的会计分录并过入相应的账簿。销售部门每月末与仓库核对发货通知单和出库单，并将核对结果交销售部经理审阅。

　　(2)系统每月末根据汇总的产成品销售数量及各产成品的加权平均单位成本自动计算主营业务成本，自动生成结转主营业务成本的会计分录并过入相应的账簿。

　　(3)会计部门每月末编制存货的结存成本及可变现净值汇总表，将结存成本低于可变现净值的部分确认为存货跌价准备。

　　资料四：A注册会计师对销售与收款循环、生产与存货循环的内部控制实施测试，并在审计工作底稿中记录了测试情况，部分内容摘录如下：

　　(1)从甲公司主营业务收入明细账中选取2012年12月的1笔交易，注意到相应记账凭证只附有若干销售发票记账联。财务人员解释，在审核出库单并据以开具销售发票后，已在销售发票的记账联上注明出库单号，并将连续编号的出库单另外装订存档。审计选取了1张注有2个出库单号的销售发票记账联，在出库单存档记录里找到了相应的出库单。出库单日期分别为12月14日和12月16日，销售发票日期为12月16日。

　　(2)在抽样追踪2012年11月10个主要产品的主营业务成本在系统中的结转过程时，注意到有2笔主营业务成本的金额存在手工录入修改痕迹。财务人员解释，由于新系统的相关数据模块运行不够稳定，部门产成品的加权平均单位成本的运算结果有时存在误差，因此采用手工录入方式予以修正，并且只有财务经理有权在系统中录入修正数据。审计检查了相关样本的手工修正后产成品加权平均单位成本，没有发现差异。

　　(3)检查了2012年9月末产成品成本及可变现净值汇总表，发现其中的产成品成本数据与2012年9月末产成品成本账面余额稍有差异。财务人员解释，该差异是在编制完成9月末产成品成本及可变现净值汇总表后，根据仓库上报的第3季度末盘点结果调整部分产成品账面余额所致。

　　要求：(1)针对资料一(1)至(7)项，结合资料二，假定不考虑其他条件，逐项指出资料一所列事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为存在，简要说明理由，并分别说明该风险属于财务报表层次还是认定层次。如果认为属于认定层次，指出相关事项主要与哪些财务报表项目的哪些认定相关。

　　(2)针对资料三(1)至(3)项，逐项指出上述控制主要与哪些财务报表项目的哪些认定相关。

　　(3)针对资料三(1)至(3)项，假定不考虑其他条件，逐项判断上述控制在设计上是否存在缺陷。如果存在缺陷，分别予以指出，并简要说明理由，提出改进建议。

　　(4)针对资料四(1)至(3)项，假定不考虑其他条件以及资料三中可能存在的控制设计缺陷，逐项指出上述测试结果是否表明相关内部控制得到有效执行，如果表明相关内部控制未能得到有效执行，简要说明理由。

　　(5)针对资料一(1)至(7)项，结合资料三和资料四，假定不考虑其他条件，逐项判断资料三所列控制对防止或发现根据资料一识别的认定层次重大错报风险是否有效。如果有效，指出资料三所列控制与资料一的第几个（或者哪几个）事项的认定层次重大错报风险直接相关，并简要说明理由。

 

　　正确答案:

　　针对要求(1):

　　针对要求(2)：

　　针对要求(3)：

　　针对要求(4)：

　　针对要求(5)：

　　【相关说明】本题是根据2008年综合题第2小题修订而成，本题几乎全部考查的都是第十一章"风险评估"的内容，即对甲公司2012年财务报表重大错报风险的识别和评估。

 

　　四、简答题（要求列出计算步骤，除非特别指定，每步骤运算得数精确到小数点后两位）

 

　　1．简述注册会计师评估重大错报风险的程序。

 

　　正确答案:

　　在评估重大错报风险时，注册会计师应当实施下列审计程序：

　　(1)在了解被审计单位及其环境（包括与风险相关的控制）的整个过程中，结合对财务报表中各类交易、账户余额和披露的考虑，识别风险；

　　(2)结合对拟测试的相关控制的考虑，将识别出的风险与认定层次可能发生错报的领域相联系；

　　(3)评估识别出的风险，并评价其是否更广泛地与财务报表整体相关，进而潜在地影响多项认定；

　　(4)考虑发生错报的可能性（包括发生多项错报的可能性），以及潜在错报的重大程度是否足以导致重大错报。

 

　　2．简述导致对财务报表的可审计性产生疑问的事项，并说明注册会计师的应对措施。

 

　　正确答案:

　　如果通过对内部控制的了解发现下列情况，注册会计师应对财务报表局部或整体的可审计性产生疑问，并应当考虑出具保留意见或无法表示意见的审计报告：

　　(1)被审计单位会计记录的状况和可靠性存在重大问题，不能获取充分、适当的审计证据以发表无保留意见；

　　(2)对管理层的诚信存在严重疑虑。必要时，注册会计师应当考虑解除业务约定。