A．独立检查付款凭单计算的正确性

　　B．确定供应商发票的内容与相关的验收单、订购单的一致性

　　C．付款凭单的连续编号与外购固定资产或存货"计价和分摊"认定最相关

　　D．付款凭单必须由被授权人员签字，否则不能执行付款

 

　　正确答案:ABD解题思路：选项C不恰当。付款凭单的连续编号与外购的固定资产、存货的"完整性"认定，采购环节发生的管理费用或销售费用的"完整性"认定最相关。

 

　　三、综合题

 

　　1．A注册会计师负责对甲公司2012年度财务报表进行审计。甲公司从事小型机电产品的生产和销售，主要原材料均在国内采购，产品主要自营出口到美国。

　　资料一:A注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的甲公司情况及其环境，部分内容摘录如下：

　　(1)2012年7月，由于发生重大施工安全事故，甲公司于2012年1月开工建设的X生产线被有关部门勒令停建整顿。2012年末，有关部门同意甲公司重新开工，但受宏观经济影响，X生产线拟生产产品的市场前景不佳，甲公司董事会决定暂不启动X生产线的建设，并于2012年末按期向银行归还了1年期、年利率为7%的1000万元专项借款。

　　(2)2012年12月，甲公司决定淘汰一批账面价值为98万元的旧检验设备，并与受让方签订了不可撤销的转让协议，转让价格为15万元。2013年1月，甲公司向受让方移交该批检验设备，并收讫转让款。

　　资料二：A注册会计师在审计工作底稿中记录了所获取的甲公司财务数据，部分内容摘录如下（金额单位：人民币万元）：

　　资料三：A注册会计师在审计工作底稿中记录了拟实施的实质性程序，部分内容摘录如下：

　　(1)获取暂时闲置固定资产的相关证明文件，并观察其实际状况，检查是否已按规定计提折旧。

　　(2)获取持有待售固定资产的相关证明文件，检查对其预计净残值的调整是否恰当、会计处理是否正确。

　　(3)查阅资本支出预算、公司相关会议决议等，检查本年增加的在建工程是否全部得到记录。

　　要求：

　　(1)针对资料一第(1)项、第(2)项，结合资料二，假定不考虑其他条件，逐项判断资料一所列事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为存在，简要说明理由，分别说明该风险属于财务报表层次还是认定层次。如果认为属于认定层次，指出相关事项主要与哪些账户（仅限于：存货、在建工程、固定资产和资产减值损失）的哪些认定相关。

　　(2)针对资料一第(1)项、第(2)项，结合资料二，假定不考虑其他条件，逐项判断资料三所列实质性程序对发现根据资料一识别的认定层次重大错报是否直接有效。如果直接有效，指出资料三所列实质性程序与资料一的第几个事项的认定层次重大错报风险直接相关，并简要说明理由。

 

　　正确答案:

　　针对要求(1):

　　针对要求(2)：

　　四、简答题（要求列出计算步骤，除非特别指定，每步骤运算得数精确到小数点后两位）

 

　　1．注册会计师在实施函证程序审计应收账款和应付账款时主要不同点是什么？

 

　　正确答案:

　　(1)必要性不同

　　一般情况下，应付账款不需要函证，因为函证不能保证查出未入账的应付账款，况且注册会计师能够取得采购发票等外部凭证来证实应付账款的余额。

　　应收账款的函证程序是注册会计师获取可靠性较高审计证据的必要审计程序，除非有充分证据表明应收账款对被审计单位财务报表而言是不重要的，或者函证很可能是无效的，否则，注册会计师应当对应收账款进行函证。

　　(2)函证对象的选择不同

　　应付账款函证时，注册会计师应选择较大金额的债权人，以及那些在财务报表日金额不大甚至为零，但为被审计单位重要供货人的债权人。应收账款函证时，一般会选择的项目包括：大额或账龄较长的项目、与债务人发生纠纷的项目、重大关联方项目、主要客户（包括关系密切的客户）项目、交易频繁但期末余额较小的项目、可能产生重大错报或舞弊的非正常项目等。

　　(3)函证方式不同

　　应付账款函证最好采用积极式函证方式，并具体说明应付金额。

　　应收账款函证，既可以采用积极式函证方式，也可以采用消极式函证方式，也可将两种方式结合使用。