三、增值税纳税人

　　增值税纳税人是指在境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人。

　　增值税小规模纳税人是指经营规模较小，年销售额在规定标准以下，并且会计核算不健全的纳税人。

　　增值税一般纳税人是指年应税销售额超过小规模纳税人标准的企业和企业性单位。

　　四、增值税税率

　　基本税率为17%；低税率为13%；出口货物税率为零，但另有规定的除外；商业企业小规模纳税人的增值税征收率为4%；其他小规模纳税人的增值税的征收率为6%。

　　五、增值税应纳税额的计算

　　（一）增值税销售额

　　增值税销售额为纳税人销售货物或者提供应税劳务从购买方或承受应税劳务方收取的全部价款和一切价外费用，但是不包括收取的销项税额。如果销售货物是消费税应税产品或进口产品，则全部价款中包括消费税或关税。

　　向购买方收取的销项税额，受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税，承运部门的运费发票开具给购货方且纳税人将该项发票转交给购货方的代垫费用不属于价外费用。

　　采用销售额和销项税额合并定价方法的，按以下公式计算销售额：

　　纳税人进口货物，以组成计税价格为计算其增值税的计税依据。计算公式如下：

　　组成计税价格 = 关税完税价格 + 关税 + 消费税

　　纳税人销售货物或者提供应税劳务的价格明显偏低并无正当理由的，或者视同销售行为而无销售额的，主管税务机关按税法规定的原则和顺序核定其销售额。

　　纳税人为销售货物而出租出借包装物、采取折扣方式销售货物、以旧换新方式销售货物、还本销售方式销售货物，按税法规定计算纳税。

　　（二）增值税销项税额

　　纳税人销售货物或者应税劳务，按照销售额和规定的税率计算并向购买方收取的增值税额，为销项税额。计算公式为：

　　销项税额 = 销售额×税率

　　或：销项税额 = 组成计税价格×税率