A．提请甲公司管理层将2011年财务报表存在重大错报告知X事务所

　　B．如果甲公司管理层拒绝将2011年财务报表存在重大错报告知X事务所时，Y事务所则应当直接告知X事务所

　　C．在审计报告中指明，2011年财务报表存在重大错报，由于不专门对期初余额发表意见，相关责任由X事务所负责

　　D．在甲公司管理层拒绝将2011年财务报表存在重大错报告知X事务所时，考虑对审计报告的影响或解除业务约定

 

　　正确答案:AD解题思路：选项A恰当，后任在发现前任审计的财务报表可能存在重大错报，应当提请被审计单位告知前任；选项B不恰当，在后任发现前任审计的财务报表可能存在重大错报时，后任直接告知前任有关前任的重大错报是不妥的；选项C不恰当，承接审计业务委托后，后任查阅前任审计工作底稿获取的信息可能影响后任实施审计程序的性质、时间安排和范围，但后任应当对其实施的审计程序及得出的审计结论负责。选项D恰当，后任在发现前任审计的财务报表可能存在重大错报应当提请被审计单位告知前任，必要时，后任可要求被审计单位安排三方会谈，以便采取措施进行妥善处理。如果被审计单位拒绝告知前任，或前任拒绝参加三方会谈，或后任对解决问题的方案不满意，后任应当考虑对审计报告的影响或解除业务约定。

 

　　14．X会计师事务所连续多年负责审计甲公司财务报表。2012年12月，甲公司董事会决议变更会计师事务所，改由Y会计师事务所负责审计2012年财务报表。Y会计师事务所拟承接甲公司审计业务。下列关于Y事务所主动与X事务所沟通的事项描述中，不恰当的有()。

　　A．Y事务所应当主动与X事务所沟通

　　B．Y事务所是否能与X事务所进行沟通由Y事务所确定

　　C．在Y事务所与X事务所的沟通过程中，只需Y事务所对沟通过程中获知的信息保密

　　D．在接受委托前，Y事务所与X事务所进行沟通的目的是为了发现X事务所是否独立于甲公司，当然也要关注X事务所审计过的财务报表是否存在重大错报

 

　　正确答案:BCD解题思路：选项B不恰当，在接受委托前，Y事务所必须在征得甲公司同意后才能与X事务所进行沟通，而且接受委托前的沟通属于必要沟通。选项C不恰当，在X事务所与Y事务所的沟通过程中，无论是X事务所还是Y事务所都应当对沟通过程中获知的信息保密。选项D不恰当，在接受委托前，Y事务所与X事务所进行沟通的目的是为了确定是否接受委托。

 

　　15．X会计师事务所连续多年负责审计甲公司财务报表。2012年12月，甲公司董事会决议变更会计师事务所，改由Y会计师事务所负责审计2012年财务报表。Y会计师事务所拟承接甲公司审计业务。在接受委托前，如果甲公司不同意X事务所作出答复或限制答复的范围，Y事务所应采取的措施有()。

　　A．向甲公司询问变更X事务所的原因

　　B．考虑是否接受审计委托

　　C．直接拒绝接受审计委托

　　D．Y事务所考虑甲公司是否可能存在诚信方面的问题

 

　　正确答案:ABD解题思路：选项C不恰当。如果Y事务所可以通过其他方式获知必要的事实，或有充分的证据表明甲公司财务报表的审计风险较低时，则可以接受委托。

 

　　16．X会计师事务所连续多年负责审计甲公司财务报表。2012年12月，甲公司董事会决议变更会计师事务所，改由Y会计师事务所负责审计2012年财务报表。在接受委托前，Y事务所与X事务所进行必要沟通过程中通常值得关注和询问的事项包括()。

　　A．甲公司变更委托的原因

　　B．X事务所曾与甲公司治理层沟通过的关于舞弊与内部控制的重大缺陷

　　C．X事务所是否发现甲公司管理层存在诚信方面的问题

　　D．X事务所是否与甲公司管理层在重大会计、审计等问题上存在的意见分歧

 

　　正确答案:ABCD解题思路：选项ABCD所述内容均为应关注和询问的事项。

 

　　17．X会计师事务所连续多年负责审计甲公司财务报表。2012年12月，甲公司董事会决议变更会计师事务所，改由Y会计师事务所负责审计2012年财务报表。在接受委托后，Y事务所为了获取对前任审计工作底稿的更多的接触机会，可以考虑同意X事务所作出的限制，这些限制事项可能包括()。

　　A．Y事务所在查阅X事务所审计工作底稿后，不对任何人作出关于X事务所是否遵循了审计准则的评论

　　B．当涉及X事务所的审计质量时，Y事务所不应提供任何专家证词、诉讼服务或承接关于X事务所审计质量的评价

　　C．不将查阅工作底稿获得的信息运用于审计过程

　　D．不将查阅工作底稿获得的信息运用于其他任何目的

 

　　正确答案:ABD解题思路：选项C不恰当，Y事务所查阅X事务所工作底稿的目的是通过利用X事务所审计工作底稿的信息来制定审计计划，实施审计程序，获取充分适当的审计证据，形成审计结论。

 

　　三、简答题（要求列出计算步骤，除非特别指定，每步骤运算得数精确到小数点后两位）

 

　　18．A注册会计师负责审计甲公司2012年财务报表。在审计过程中，A注册会计师应当直接与甲公司治理层沟通的事项包括哪些？

 

　　正确答案:

　　A注册会计师直接与治理层沟通的事项包括：(1)注册会计师与财务报表审计相关的责任；(2)计划的审计范围和时间安排；(3)审计工作中发现的重大问题；(4)注册会计师的独立性；(5)补充事项。

 

　　19．A注册会计师负责审计甲公司2012年财务报表。在审计过程中，A注册会计师与甲公司治理层沟通计划的审计范围和时间安排时，应当沟通的事项可能包括哪些？

 

　　正确答案:

　　A注册会计师与甲公司治理层沟通计划的审计范围和时间安排的事项包括：(1)注册会计师拟如何应对由于舞弊或错误导致的特别风险；(2)注册会计师对与审计相关的内部控制采取的方案；(3)在审计中对重要性概念的运用。

 

　　20．A注册会计师负责审计甲公司2012年财务报表。在审计过程中，A注册会计师应当就审计工作中发现的重大问题与治理层直接沟通的事项包括哪些？

 

　　正确答案:

　　A注册会计师应当就审计工作中发现的重大问题与治理层直接沟通的事项包括：(1)注册会计师对被审计单位会计实务重大方面的质量的看法；(2)审计工作中遇到的重大困难；(3)已与管理层讨论或需要书面沟通的审计中出现的重大事项，以及注册会计师要求提供的书面声明，除非治理层全部成员参与管理被审计单位；(4)审计中出现的、根据职业判断认为对监督财务报告过程重大的其他事项。

 

　　21．A注册会计师负责审计甲公司2012年财务报表。在审计过程中，A注册会计师可能对甲公司会计实务方面的质量的看法与治理层沟通的事项包括哪些？

 

　　正确答案:

　　A注册会计师可能就下列会计实务的质量方面的事项与治理层沟通：(1)会计政策；(2)会计估计；(3)财务报表披露；(4)相关事项。

 

　　22．A注册会计师负责审计甲公司2012年财务报表。在审计过程中，A注册会计师应当与治理层沟通哪些审计工作中遇到的重大困难？

 

　　正确答案:

　　审计工作中遇到的重大困难可能包括下列事项：(1)管理层在提供审计所需信息时出现严重拖延；(2)不合理地要求缩短完成审计工作的时间；(3)为获取充分、适当的审计证据需要付出的努力远远超过预期；(4)无法获取预期的信息；(5)管理层对注册会计师施加的限制；(6)管理层不愿意按照要求对被审计单位持续经营能力进行评估，或不愿意延长评估期间。

 

　　23．X会计师事务所连续多年负责审计甲公司财务报表。2012年12月，甲公司董事会决议变更会计师事务所，改由Y会计师事务所负责审计2012年财务报表。在接受委托前，如果Y事务所从X事务所得到的答复是有限的或未得到答复，Y事务所应当分别怎样进行处理？

 

　　正确答案:

　　(1)如果Y事务所从X事务所得到的答复是有限的，Y事务所应当判断是否存在由甲公司或潜在法律诉讼引起的答复限制，并考虑对接受委托的影响；(2)从X事务所未得到答复，且没有理由认为变更会计师事务所的原因异常，Y事务所应设法以其他方式与X事务所再次进行沟通。如果仍得不到答复，后任可以致函前任，说明如果在适当的时间内得不到答复，将假设不存在专业方面的原因使其拒绝接受委托，并表明拟接受此项业务委托。

 

　　24．X会计师事务所连续多年负责审计甲公司财务报表。2012年12月，甲公司董事会决议变更会计师事务所，改由Y会计师事务所负责审计2012年财务报表。在接受委托后，Y事务所发现X事务所审计的甲公司财务报表可能存在重大错报，按照审计准则的要求，Y事务所此时应如何处理？

 

　　正确答案:

　　(1)安排三方会谈

　　如果发现X事务所审计的财务报表可能存在重大错报，Y事务所应当提请甲公司告知X事务所。必要时，Y事务所应当要求甲公司安排三方会谈。

　　(2)无法参加三方会谈的处理

　　如果甲公司拒绝告知X事务所，或X事务所拒绝参加三方会谈，或Y事务所对解决问题的方案不满意，Y事务所应当考虑对审计意见的影响或解除业务约定。具体讲，Y事务所应当考虑：这种情况对当前审计业务的潜在影响，并根据具体情况出具恰当的审计报告；是否退出当前审计业务；Y事务所可考虑向其法律顾问咨询，以便决定如何采取进一步措施。