一、综合题(凡要求计算的项目，均须列出计算过程；计算结果有计量单位的，应予以标明，标明的计量单位与题中所给的计量单位相同；计算结果出现小数的，除特殊要求外，均保留小数点后两位小数；凡要求解释、分析、说明理由的内容，必须有相应的文字阐述)

 

　　1．(1)2012年1月20日，甲公司与乙公司签订购买乙公司持有的丙公司(非上市公司)60%股权的合同。合同规定：以丙公司2012年6月30日评估的可辨认净资产价值为基础，协商确定对丙公司60%股权的购买价格；合同经双方股东大会批准后生效。购买丙公司60%股权时，甲公司与乙公司不存在关联方关系。

　　(2)购买丙公司60%股权的合同执行情况如下：

　　①2012年3月15日，甲公司和乙公司分别召开股东大会，批准通过了该购买股权的合同。

　　②以丙公司2012年6月30日净资产评估值为基础，经调整后丙公司2012年6月30日的资产负债表各项目的数据如下：

　　

　　上表中固定资产为一栋办公楼，预计该办公楼自2012年6月30日起剩余使用年限为20年、净残值为零，采用年限平均法计提折旧；上表中无形资产为一项土地使用权，预计该土地使用权自2012年6月30日起剩余使用年限为10年、净残值为零，采用直线法摊销。假定该办公楼和土地使用权均为管理使用。

　　③经协商，双方确定丙公司60%股权的价格为5700万元，甲公司以一栋办公楼和一项土地使用权作为对价。甲公司作为对价的固定资产2012年6月30日的账面原价为2800万元，累计折旧为600万元，计提的固定资产减值准备为200万元，公允价值为4200万元；作为对价的土地使用权2012年6月30习的账面原价为2600万元，累计摊销为400万元，计提的无形资产减值准备为200万元，公允价值为1500万元。

　　2012年6月30日，甲公司以银行存款支付购买股权过程中发生的咨询费用200万元。

　　④甲公司和乙公司均于2012年6月30日办理完毕上述相关资产的产权转让手续。

　　⑤甲公司于2012年6月30日对丙公司董事会进行改组，并取得控制权。

　　(3)丙公司2012年及2013年实现损益等有关情况如下：

　　①2012年度丙公司实现净利润1200万元(假定有关收入、费用在年度中间均匀发生)，当年提取盈余公积120万元，未对外分配现金股利。

　　②2013年度丙公司实现净利润1600万元，当年提取盈余公积160万元，未对外分配现金股利。

　　③2012年7月1日至2013年12月31日，丙公司除实现净利润外，未发生引起股东权益变动的其他交易和事项。

　　(4)2014年1月2日，甲公司以2500万元的价格出售丙公司20%的股权。当日，收到购买方通过银行转账支付的价款，并办理完毕股权转让手续。甲公司在出售该部分股权后，持有丙公司的股权比例降至40%，不再拥有对丙公司的控制权，但能够对丙公司施加重大影响。

　　2014年度丙公司实现净利润800万元，当年提取盈余公积80万元，未对外分配现金股利。丙公司因当年购入的可供出售金融资产公允价值上升确认资本公积300万元。

　　(5)其他有关资料：

　　①不考虑相关税费因素的影响。

　　②甲公司按照净利润的10%提取盈余公积。

　　③不考虑投资单位和被投资单位的内部交易。

　　④出售丙公司20%股权后，甲公司无子公司，无需编制合并财务报表。

　　要求：

　　(1)根据资料(1)和(2)，判断甲公司购买丙公司60%股权导致的企业合并的类型，并说明理由。

　　(2)根据资料(1)和(2)，计算甲公司该投资的初始投资成本、甲公司转让作为对价的固定资产和无形资产对2012年度损益的影响金额。

　　(3)根据资料(1)和(2)，计算甲公司对丙公司长期股权投资的入账价值并编制相关会计分录。

　　(4)计算2013年12月31日甲公司个别财务报表中对丙公司长期股权投资的账面价值。

　　(5)计算甲公司个别财务报表中出售丙公司20%股权产生的损益并编制相关会计分录。

　　(6)计算甲公司个别财务报表中对丙公司长期股权投资由成本法转为权益法核算时的账面价值，并编制相关会计分录。

　　(7)计算2014年12月31日甲公司对丙公司长期股权投资的账面价值，并编制相关会计分录。

 

　　正确答案:

　　(1)属于非同一控制下的控股合并。

　　理由：购买丙公司60%股权时，甲公司和乙公司不存在关联方关系。

　　(2)该投资的初始投资成本为付出非现金资产的公允价值5700万元。

　　甲公司转让作为对价的固定资产和无形资产使2012年利润总额增加=[4200-(2800-600-200)]+[1500-(2600-400-200)]=1700(万元)。

　　(3)长期股权投资的入账价值为5700万元。

　　借：固定资产清理2000

　　累计折旧600

　　固定资产减值准备200

　　贷：固定资产2800

　　借：长期股权投资-丙公司5700

　　累计摊销400

　　无形资产减值准备200

　　营业外支出-处置非流动资产损失500

　　贷：固定资产清理2000

　　无形资产2600

　　营业外收入-处置非流动资产利得2200

　　借：管理费用200

　　贷：银行存款200

　　(4)2013年12月31日甲公司个别财务报表中对丙公司长期股权投资的账面价值为5700万元。

　　(5)甲公司出售丙公司20%股权产生的损益=2500-5700÷60%×20%=600(万元)。

　　借：银行存款2500

　　贷：长期股权投资-丙公司1900

　　投资收益600

　　(6)剩余40%部分长期股权投资在2012年6月30日的初始投资成本=5700-1900=3800(万元)，小于可辨认净资产公允价值的份额4000万元(10000×40%)，应分别调整长期股权投资和留存收益200万元。

　　借：长期股权投资-成本200

　　贷：盈余公积20

　　利润分配-未分配利润180

　　借：长期股权投资-成本3800

　　贷：长期股权投资-丙公司3800

　　剩余40%部分按权益法核算追溯调整的长期股权投资金额=[(1200÷2+1600)-1200÷20×1．5-400÷10×1．5]×40%=820(万元)。

　　借：长期股权投资-损益调整820

　　贷：盈余公积82

　　利润分配-未分配利润738

　　甲公司对丙公司的投资由成本法转为权益法后的账面价值=3800+200+820=4820(万元)。

　　(7)2014年12月31日甲公司对丙公司长期股权投资的账面价值=(3800+200+820)+(800-1200÷20-400÷10)×40%+300×40%=5220(万元)。

　　借：长期股权投资-损益调整280

　　贷：投资收益280

　　借：长期股权投资-其他权益变动120

　　贷：资本公积-其他资本公积120

 

　　2．甲公司和乙公司是不具有关联关系的两个独立的公司。有关企业合并资料如下：

　　(1)2008年12月25日，甲、乙公司达成合并协议，由甲公司采用控股合并方式对乙公司进行合并，合并后甲公司取得乙公司70%的股份。

　　(2)2009年1月1日甲公司以一项固定资产、交易性金融资产和库存商品作为对价合并了乙公司。该固定资产原值为3600万元，已计提折旧1480万元，公允价值为1920万元；交易性金融资产的成本为2000万元，公允价值变动（借方余额）为200万元，公允价值为2600万元；库存商品账面价值为1600万元，公允价值为2000万元。

　　(3)发生的与合并相关的审计、咨询以及法律费用和其他相关管理费用为120万元。

　　(4)购买日乙公司可辨认净资产的公允价值为8000万元（与账面价值相等）。

　　(5)2009年2月4日乙公司宣告分配现金股利2000万元。

　　(6)2009年12月31日乙公司全年实现净利润3000万元。

　　(7)2010年2月4日乙公司宣告分配现金股利4000万元。

　　(8)2010年12月31日乙公司因可供出售金融资产公允价值变动增加200万元，不考虑所得税影响。

　　(9)2010年12月31日乙公司全年实现净利润6000万元。

　　(10)2011年1月4日出售持有乙公司的全部股权的一半，甲公司对乙公司的持股比例变为35%，在被投资单位董事会中派有代表，但不能对乙公司生产经营决策实施控制。对乙公司长期股权投资应由成本法改为权益法核算。出售取得价款4000万元已收到。当日办理完毕相关手续。

　　甲公司增值税税率为17%，同时按照10%计提盈余公积。

　　要求：

　　(1)确定购买方。

　　(2)计算确定购买成本。

　　(3)计算固定资产和交易性金融资产的处置损益。

　　(4)编制甲公司在购买日的会计分录。

　　(5)计算购买日合并财务报表中应确认的商誉。

　　(6)编制甲公司2009年2月4日的会计分录。

　　(7)编制甲公司2010年2月4日的会计分录。

　　(8)编制甲公司2011年1月4日出售股权时的会计分录。（答案中的金额单位以万元表示）

 

　　正确答案:

　　(1)确定购买方：

　　甲公司为购买方。

　　(2)计算确定购买成本：

　　根据合并准则，甲公司的合并成本=1920+2600+2000×(1+17%)=6860（万元）

　　(3)计算固定资产和交易性金融资产的处置损益：固定资产处置损益=1920-(3600-1480)=-200（万元）

　　交易性金融资产处置损益=2600-2200=400（万元）

　　(4)编制甲公司在购买日的会计分录：

　　借：固定资产清理2120

　　累计折旧1480

　　贷：固定资产3600

　　借：长期股权投资-乙公司6860

　　营业外支出-处置非流动资产损失200

　　贷：固定资产清理2120

　　交易性金融资产-成本2000

　　-公允价值变动200

　　投资收益400

　　主营业务收入2000

　　应交税费-应交增值税（销项税额）340(2000×17%)

　　借：公允价值变动损益200

　　贷：投资收益200

　　借：主营业务成本1600

　　贷：库存商品1600

　　借：管理费用120

　　贷：银行存款120

　　(5)计算购买日合并财务报表中应确认的商誉=6860-8000×70%=1260（万元）

　　(6)编制甲公司2009年2月4日的会计分录：

　　借：应收股利1400(2000×70%)

　　贷：投资收益1400

　　(7)编制甲公司2010年2月4日的会计分录：

　　借：应收股利2800(4000×70%)

　　贷：投资收益2800

　　(8)编制甲公司2011年1月4日出售股权时的会计分录：

　　①借：银行存款4000

　　贷：长期股权投资-乙公司3430

　　投资收益570

　　②剩余长期股权投资的初始账面价值=6860×50%=3430（万元），与原投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额之间的差额=(3430-8000×35%)=630（万元）为商誉，该部分商誉的价值不需要对长期股权投资的成本进行调整。

　　③处置投资以后按照持股比例计算享有被投资单位自购买日至处置投资日期间实现的净损益=(3000+6000)×35%=3150（万元），应调整增加长期股权投资的账面价值，同时调整留存收益。

　　借：长期股权投资-乙公司3150

　　贷：盈余公积315(3150×10%)

　　利润分配-未分配利润2835(3150×90%)

　　④处置投资以后按照持股比例计算享有被投资单位自购买日至处置投资日期间宣告的现金股利。

　　借：盈余公积210(4200×50%×10%)

　　利润分配-未分配利润1890(4200×50%×90%)

　　贷：长期股权投资-乙公司2100[(2000×70%+4000×70%)×50%]

　　⑤处置投资以后按照持股比例计算享有被投资单位自购买日至处置投资日期间乙公司因可供出售金融资产公允价值变动增加200万元。

　　借：长期股权投资-乙公司70(200×35%)

　　贷：资本公积-其他资本公积70