一、计算分析题(凡要求计算的项目，除题中特别标明的外，均须列出计算过程；计算结果有计量单位的，必须予以标明，标明的计量单位与题中所给的计量单位相同；计算结果出现小数的，除特殊要求外，均保留小数点后两位小数；凡要求解释、分析、说明理由的内容，必须有相应的文字阐述)
1．甲公司适用的企业所得税税率为25％。甲公司申报2010年度企业所得税时，涉及以下事项：
(1)2010年，甲公司应收账款年初余额为3000万元，坏账准备年初余额为零；应收账款年末余额为24000万元，坏账准备年末余额为2000万元。税法规定，企业计提的各项资产减值损失在未发生实质性损失前不允许税前扣除。
(2)2010年9月5日，甲公司以2400万元购入某公司股票，作为可供出售金融资产处理。至12月31日，该股票尚未出售，公允价值为2600万元。税法规定，资产在持有期间公允价值的变动不计税，在处置时一并计算应计入应纳税所得额的会额。
(3)甲公司于2008年1月购入的对乙公司股权投资的初始投资成本为2800万元，采用成本法核算。2010年10月3日，甲公司从乙公司分得现金股利200万元，计入投资收益。至12月31日，该项投资未发生减值。甲公司、乙公司均为设在我国境内的居民企业。税法规定，我国境内居民企业之间取得的股息、红利免税。
(4)2010年，甲公司将业务宣传活动外包给其他单位，当年发生业务宣传费4800万元，至年末尚未支付。甲公司当年实现销售收入30000万元。税法规定，企业发生的业务宣传费支出，不超过当年销售收入15％的部分，准予税前扣除；超过部分，准予结转以后年度税前扣除。
(5)其他相关资料
①2009年12月31日，甲公司存在可于3年内税前弥补的亏损2600万元，甲公司对这部分未弥补亏损已确认递延所得税资产650万元。②甲公司2010年度实现利润总额3000万元。
③除上述各项外，甲公司会计处理与税务处理不存在其他差异。
④甲公司预计未来期间能够产生足够的应纳税所得额用于利用可抵扣暂时性差异，预计未来期间适用所得税税率不会发生变化。
⑤甲公司对上述交易或事项己按企业会计准则规定进行处理。
要求：
(1)确定甲公司2010年12月31日有关资产、负债的账面价值及其计税基础，并计算相应的暂时性差异，将相关数据填列在"甲公司2010年暂时性差异计算表"内。
甲公司2010年暂时性差异计算表
(2)计算甲公司2010年应确认的递延所得税费用(或收益)。
(3)编制甲公司2010年与所得税相关的会计分录。
(答案中的金额单位用万元表示)
正确答案:
(1)甲公司2010年暂时性差异计算表
(2)递延所得税费用=650-(2000+300)×25％=75(万元)
(3)递延所得税资产(贷方)=650-(2000+300)×25％=75(万元)，递延所得税负债(贷方)=200×25％=50(万元)，应交所得税=[3000+2000-200+(4800-30000×15％)-2600]×25％=625(万元)
借：所得税费用700
资本公积-其他资本公积50
贷：递延所得税资产75
递延所得税负债50
应交税费-应交所得税625
2．甲上市公司(以下简称甲公司)为增值税一般纳税企业，增值税税率为17％，所得税采用资产负债表债务法核算，适用的所得税税率为25％。2010年全年累计实现的利润总额为1000万元。2010年发生以下经济业务：
(1)2009年12月购入管理用固定资产，原价为200万元，预计净残值为10万元，折旧年限为10年，按双倍余额递减法计提折旧，2010年12月31日固定资产账面价值为160万元；税法按年限平均法计提折旧，折旧年限及预计净残值会计与税法规定相一致，2010年12月31日固定资产计税基础为181万元。2010年12月31日甲公司认定持有的该固定资产账面价值与计税基础之间形成可抵扣暂时性差异，相应地确认了递延所得税资产5．25万元。
(2)2010年1月甲公司支付价款120万元购入一项专利技术。企业根据各方面情况判断，无法合理预计其为企业带来的经济利益的期限，将其视为使用寿命不确定的无形资产。税法规定此专利技术摊销年限为10年，2010年12月31H甲公司对该项无形资产进行减值测试表明末发生减值。甲公司未确认递延所得税的影响。
(3)2010年101日，甲公司购入A股票100万股，支付价款500万元，划为可供出售金融资产。2010年年末甲公司持有的A股票的市价为600万元。甲公司会计人员将可供出售金融资产账面价值调增100万元，并确认公允价值变动损益100万元，期末相应地调增了"所得税费用"的金额25万元和递延所得税负债25万元。
(4)2010年11月1日，甲公司支付价款800万元从二级市场购入B股票10万股，占B公司股份的5％，划为可供出售金融资产，年末甲公司持有的B股票的市价为900万元。甲公司2010年12月31日确认资本公积100万元，确认递延所得税负债25万元，确认所得税费用25万元。
(5)2010年因销售产品承诺提供3年的保修服务，年末预计负债账面金额为100万元，当年度未发生任何保修支出。按照税法规定，与产品售后服务相关的费用在实际支付时抵扣。年初预计负债为零。甲公司认为该预计负债不产生暂时性差异。
(6)2009年12月31日取得一项投资性房地产，按公允价值模式计量。取得时的入账金额为5000万元，预计使用年限为50年，净残值为零，2010年年末公允价值为6000万元，税法要求采用年限平均法计提折旧，预计使用年限和净残值与会计规定相同。2010年12月31日甲公司调增了投资性房地产的账面价值和公允价值变动损益1000万元，并确认了250万元的递延所得税负债。
要求：判断甲公司的上述会计处理是否正确，若不正确，简要说明理由并写出正确的做法。
(答案中的金额单位用万元表示)
正确答案:
(1)事项(1)的会计处理不正确。
(2)事项(2)的会计处理不正确。理由：该专利技术会计上不进行摊销，税法上是要摊销的，所以资产的账面价值120万元大于计税基础108万元，产生了应纳税暂时性差异12万元，应考虑递延所得税的影响。正确做法：应该确认递延所得税负债=12×25％=3(万元)。
(3)事项(3)的会计处理不正确。理由：可供出售金融资产的公允价值变动应该计入"资本公积-其他资本公积"，确认的递延所得税负债也应对应"资本公积-其他资本公积"。正确做法：甲公司应该确认"可供出售金融资产-公允价值变动"100万元，确认"资本公积-其他资本公积"75万元，确认递延所得税负债25万元。
(4)事项(4)的会计处理不正确。理由：甲公司可供出售金融资产公允价值上升计入资本公积，由此确认的递延所得税负债不应对应所得税费用。正确做法：应确认递延所得税负债25万元，同时冲减资本公积25万元。
(5)事项(5)会计处理不正确。理由：预计负债的账面价值为100万元，计税基础为0，产生可抵扣暂时性差异。正确做法：甲公司应确认递延所得税资产25万元和所得税费用25万元。
(6)事项(6)的会计处理不正确。理由：按税法规定，投资性房地产应计提折旧，计税基础不再是取得时成本。正确做法：因为投资性房地产的账面价值为6000万元，计税基础=5000-5000／50=4900(万元)，产生的应纳税暂时性差异为1100万元，所以应该确认的递延所得税负债为275万元。
3．A公司为上市公司，所得税采用资产负债表债务法核算，所得税税率为25%。假定A公司每年会计利润总额均为3000万元，无其他纳税调整事项。有关资料如下：
(1)A公司于2×10年12月31日购入价值800万元的X设备一台，当日达到预定可使用状态。会计上采用直线法计提折旧，预计使用年限5年，预计净残值为50万元，该企业在计税时按照税法规定采用双倍余额递减法计提折旧，折旧年限和净残值与会计上相同。
(2)A公司于2×10年12月31日购入价值600万元的Y设备一台，当日达到预定可使用状态。会计上采用直线法计提折旧，预计使用年限5年，无残值，因该设备常年处于强震动、高腐蚀状态，税法规定允许采用缩短折旧年限的方法计提折旧，该企业在计税时按3年计提折旧，折旧方法和净残值与会计上相同。
(3)2×12年11月1日，因操作失误，X设备出现故障，A公司于当日将该设备停用，对其进行大修理，2×12年12月底，该设备恢复正常工作状态，大修理完成，共发生相关修理支出60万元。按照所得税法有关规定，A公司计税时将这部分大修理支出作为长期待摊费用，自2×13年1月1日起，按尚可使用年限分期平均摊销，计列摊销额。
要求：
分别计算A公司2×11年至2×13年的各年度的递延所得税、应交所得税和当期所得税费用，并编制会计分录。
正确答案:
(1)2×11年：
X设备的账面价值=800-（800-50）/5=650（万元），计税基础=800-800×(2/5)=480（万元），产生应纳税暂时性差异=650-480=170（万元），应确认的递延所得税负债=170×25%=42．5（万元）。
Y设备的账面价值=600-600/5=480（万元），计税基础=600-600/3=400（万元），产生应纳税暂时性差异=480-400=80（万元），应确认的递延所得税负债=80×25%=20（万元）。
当年的应纳税所得额=3000-170-80=2750（万元）
应交所得税=2750×25%=687．5（万元）
借：所得税费用750
贷：应交税费-应交所得税687．5
递延所得税负债62．5
(2)2×12年：
X设备的账面价值=800-（800-50）/5×2=500（万元），计税基础=800-800×2/5-(800-800×2/5)×2/5=288（万元），应纳税暂时性差异余额=500-288=212（万元），应确认递延所得税负债=(212-170)×25%=10．5（万元）。
长期待摊费用的账面价值=0，长期待摊费用的计税基础=60万元，产生可抵扣暂时性差异60万元，应确认递延所得税资产60×25%=15（万元）。
Y设备的账面价值=600-(600/5)×2=360（万元），计税基础=600-(600/3)×2=200（万元），应纳税暂时性差异余额=360-200=160（万元），应确认递延所得税负债(160-80)×25%=20（万元）。
当年的应纳税所得额=3000-(212-170)-(160-80)+60=2938（万元）
应交所得税=2938×25%=734．5（万元）
借：所得税费用750
递延所得税资产15
贷：应交税费-应交所得税734．5
递延所得税负债30．5
(3)2×13年：
X设备的账面价值=350万元，计税基础=172．8万元，应纳税暂时性差异余额=350-172．8=177．2（万元），应转回递延所得税负债=(212-177．2)×25%=8．7（万元）。
长期待摊费用的账面价值=0
长期待摊费用的计税基础=60-60/3=40（万元），可抵扣暂时性差异余额为40万元，应转回的递延所得税资产=（60-40）×25%=5（万元）。
Y设备的账面价值=600-(600/5)×2=240（万元），计税基础=0，应纳税暂时性差异余额=240-0=240（万元），应确认的递延所得税负债=(240-160)×25%=20（万元）。
当年的应纳税所得额=3000+(212-177．2)-(240-160)-(60-40)=2934．8（万元）应交所得税=2934．8×25%=733．7（万元）
借：所得税费用750
贷：应交税费-应交所得税733．7
递延所得税负债11．3(20-8．7)
递延所得税资产5
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