4．某企业于2013年度共发生研发支出500万元，其中研究阶段支出100万元，开发阶段不符合资本化条件的支出为100万元，符合资本化条件的支出为300万元，假定该无形资产于2013年7月30日达到预定用途，采用直线法按5年摊销。该企业2013年税前会计利润为1000万元，适用的所得税税率为25%。不考虑其他纳税调整事项。假定无形资产摊销计入管理费用。
要求：
(1)计算该企业2013年应交所得税。
(2)计算该企业2013年12月31日无形资产的账面价值和计税基础，并判断是否确认递延所得税资产。
正确答案:
(1)无形资产2013年按会计准则规定计入管理费用的金额=100+100+300÷5÷12×6=230(万元)
2013年应交所得税=(1000-230×50%)×25%=221．25(万元)。
(2)
2013年12月31日无形资产账面价值=300-300÷5÷12×6=270(万元)，计税基础=270×150%=405(万元)，产生可抵扣暂时性差异=405-270=135(万元)，但不能确认递延所得税资产。
5．甲上市公司于2×12年1月设立，采用资产负债表债务法核算所得税费用，适用的所得税税率为25%，该公司2×12年利润总额为6000万元，当年发生的交易或事项中，会计规定与税法规定存在差异的项目如下：
(1)2×12年12月31日，甲公司应收账款余额为5000万元，对该应收账款计提了500万元坏账准备。税法规定，企业计提的各项资产减值损失在未发生实质性损失前不允许税前扣除。
(2)按照销售合同规定，甲公司承诺对销售的X产品提供3年免费售后服务。甲公司2×12年销售的X产品预计在售后服务期间将发生的费用为400万元，已计入当期损益。税法规定，与产品售后服务相关的支出在实际发生时允许税前扣除。甲公司2×12年没有发生售后服务支出。
(3)甲公司2×12年以4000万元取得一项到期还本付息的国债投资，作为持有至到期投资核算，该投资实际利率与票面利率相差较小，甲公司采用票面利率计算确定利息收入，当年确认国债利息收入200万元，计入持有至到期投资账面价值，该国债投资在持有期间未发生减值。税法规定，国债利息收入免征所得税。
(4)2×12年12月31日，甲公司Y产品的账面余额为2600万元，根据市场情况对Y产品计提跌价准备400万元，计入当期损益。税法规定，该类资产在发生实质性损失时允许税前扣除。
(5)2×12年4月，甲公司自公开市场购入基金，作为交易性金融资产核算，取得成本为2000万元，2×12年12月31日该基金的公允价值为4100万元，公允价值相对账面价值的变动已计入当期损益，持有期间基金未进行分配。税法规定，该类资产在持有期间公允价值变动不计入应纳税所得额，待处置时一并计算应计入应纳税所得额。
其他相关资料：
(1)假定预期未来期间甲公司适用的所得税税率不发生变化。
(2)甲公司预计未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。
要求：
(1)确定甲公司上述交易或事项中资产、负债在2×12年12月31日的计税基础，同时比较其账面价值与计税基础，计算所产生的应纳税暂时性差异或可抵扣暂时性差异的金额。
(2)计算甲公司2×12年应纳税所得额、应交所得税、递延所得税和所得税费用。
(3)编制甲公司2×12年确认所得税费用的会计分录。（答案中的金额单位用万元表示）
正确答案:
(1)①应收账款账面价值=5000-500=4500（万元）
应收账款计税基础=5000
万元应收账款形成的可抵扣暂时性差异=5000-4500=500（万元）
②预计负债账面价值=400万元
预计负债计税基础=400-400=0
预计负债形成的可抵扣暂时性差异=400万元
③持有至到期投资账面价值=4200万元
计税基础=4200万元
国债利息收入形成的暂时性差异=0
注释：对于国债利息收入属于免税收入，说明计算当期应纳税所得额时是要税前扣除的，故持有至到期投资的计税基础是4200万元，不是4000万元。
④存货账面价值=2600-400=2200（万元）
存货计税基础=2600万元
存货形成的可抵扣暂时性差异=400万元
⑤交易性金融资产账面价值=4100万元
交易性金融资产计税基础=2000万元
交易性金融资产形成的应纳税暂时性差异=4100-2000=2100（万元）
(2)①应纳税所得额=6000+500+400+400-2100-200=5000（万元）
②应交所得税=5000×25%=1250（万元）
③递延所得税=[2100-(500+400+400)]×25%=200（万元）
④所得税费用=1250+200=1450（万元）
(3)分录：
借：所得税费用1450
递延所得税资产325
贷：应交税费-应交所得税1250
递延所得税负债525
6．甲公司适用的企业所得税税率为25%。甲公司申报2012年度企业所得税时，涉及以下事项：
(1)2012年，甲公司应收账款年初余额为3000万元，坏账准备年初余额为零；应收账款年末余额为24000万元，坏账准备年末余额为2000万元。税法规定，企业计提的各项资产减值损失在未发生实质性损失前不允许税前扣除。
(2)2012年9月5日，甲公司以2400万元购入某公司股票，作为可供出售金融资产处理。至12月31日，该股票尚未出售，公允价值为2600万元。税法规定，资产在持有期间公允价值的变动不计税，在处置时一并计算应计入应纳税所得额。
(3)甲公司于2010年1月购入的对乙公司股权投资的初始投资成本为2800万元，划分为长期股权投资并采用成本法核算。2012年10月3日，甲公司从乙公司分得现金股利200万元，计入投资收益。至12月31日，该项投资未发生减值。甲公司、乙公司均为设在我国境内的居民企业。税法规定，我国境内居民企业之间取得的股息、红利免税。
(4)2012年，甲公司将业务宣传活动外包给其他单位，当年发生业务宣传费4800万元，至年末尚未支付。甲公司当年实现销售收入30000万元。税法规定，企业发生的业务宣传费支出，不超过当年销售收入15%的部分，准予税前扣除；超过部分，准予结转以后年度税前扣除。
(5)其他相关资料
①2011年12月31日，甲公司存在可于3年内税前弥补的亏损2600万元，甲公司对这部分未弥补亏损已确认递延所得税资产650万元。
②甲公司2012年实现利润总额3000万元。
③除上述各项外，甲公司会计处理与税务处理不存在其他差异。
④甲公司预计未来期间能够产生足够的应纳税所得额用于抵扣可抵扣暂时性差异，预计未来期间适用所得税税率不会发生变化。
⑤甲公司对上述交易或事项已按企业会计准则规定进行处理。
要求：
(1)根据上述交易或事项，填列"甲公司2012年暂时性差异计算表"。
(2)计算甲公司2012年应确认的递延所得税费用（或收益）。
(3)编制甲公司2012年与所得税相关的会计分录。
正确答案:
(1)甲公司2012年12月31日有关资产、负债的账面价值及其计税基础及相应的暂时性差异
(2)甲公司2012年应确认的递延所得税费用（或收益）
递延所得税资产=(2000+300)×25%-650=-75（万元）
所以，递延所得税费用为75万元。
(3)编制甲公司2012年与所得税相关的会计分录
甲公司2012年的应纳税所得额=3000+(1)计提坏账准备2000-(3)分得现金股利200+(4)广告费300-(5)弥补的亏损2600=2500（万元）
应交所得税=2500×25%=625（万元）
借：所得税费用700
贷：应交税费-应交所得税625
递延所得税资产75
借：资本公积-其他资本公积50
贷：递延所得税负债50
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