一、综合题(凡要求计算的项目,均须列出计算过程;计算结果有计量单位的,应予以标明,标明的计量单位与题中所给的计量单位相同;计算结果出现小数的,除特殊要求外,均保留小数点后两位小数;凡要求解释、分析、说明理由的内容,必须有相应的文字阐述)
1.甲股份有限公司(以下简称甲公司)2012年发生如下经济业务:
(1)2012年1月10日,甲公司以15000000元的价格从产权交易中心竞价获得一项专利权,并支付相关税费600000元,为推广该专利权生产的产品,甲公司发生宣传广告费200000元,展览费100000元,上述款项均以银行存款支付。假定法律规定该专利权的有效期为8年,甲公司预计专利权的使用年限为5年,无法可靠确定其预期经济利益的实现方式。
(2)甲公司2012年1月20日,从乙公司购买了X管理用专利权,经与乙公司协议采用分期付款方式支付款项。合同规定,该项专利权的价款总额为4000000元,当日支付1000000元,余款分3年付清,每年末支付1000000元,当日已办妥相关手续。假定银行同期贷款利率为6%,3年期、利率为6%的年金现值系数为2.6730。该项专利权法律规定的有效期为10年,甲公司预计使用年限为5年,采用直线法摊销。
(3)2012年5月15日,甲公司对其使用的一套管理软件进行维护及更新,发生相关支出共计50000元,全部用银行存款支付,甲公司对该管理软件按无形资产核算。
(4)2012年7月1日,甲公司以一批库存商品与B公司的一项非专利技术进行非货币性资产交换,假设该交换具有商业实质。该批库存商品的成本为1600000元,市场价格为2000000元,计税价格等于市场价格,其包含增值税的公允价值为2340000元。该项非专利技术属于工业专有技术,市场上无同类技术价格可供参考,双方约定由B公司派出技术人员对甲公司提供相关专业服务,直至该无形资产达到预定用途,甲公司另以银行存款支付相关专业服务费用160000元,2012年8月5日,甲公司的该无形资产达到预计用途,预计使用年限为10年,采用直线法摊销。
(5)2012年7月1日,甲公司判断其拥有的一项非专利技术不再能为企业带来经济利益,所以决定在当日将其转销。该非专利技术系甲公司于2008年1月1日取得,账面余额为5000000元,摊销期为10年,采用直线法摊销,该无形资产在2010年末的可收回金额为2500000元,故计提了减值准备1000000元,减值后重新预计无形资产的使用年限为8年。
(6)2012年7月1日,甲公司将一项管理用的专利技术出租给丙公司使用,出租期间甲公司不再使用该无形资产。该专利技术账面余额为2000000元,摊销期限为10年,年租金700000元,每半年支付一次。出租无形资产适用的营业税税率为5%(假定不考虑除营业税以外的其他税费)。2012年12月31日,甲公司收到半年的租金。
要求:根据上述业务编制甲公司2012年确认无形资产及后续计量有关的会计分录。(答案的金额单位用元表示)
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正确答案:
(1)2012年1月10日
专利权的入账价值=15000000+600000=15600000(元)
借:无形资产15600000
贷:银行存款15600000
2012年12月31日
借:制造费用3120000
贷:累计摊销3120000
(2)X专利权的入账价值=1000000+1000000×2.6730=3673000(元)
未确认融资费用=4000000-3673000=327000(元)
2012年应确认的融资费用=(3000000-327000)×6%=160380(元)
X专利权的年摊销额=3673000÷5=734600(元)
相关会计分录为:
2012年1月20日:
借:无形资产-专利权3673000
未确认融资费用327000
贷:银行存款1000000
长期应付款3000000
2012年12月31日:
借:长期应付款1000000
贷:银行存款1000000
借:财务费用160380
贷:未确认融资费用160380
借:管理费用734600
贷:累计摊销734600
(3)2012年5月15日:
借:管理费用50000
贷:银行存款50000
(4)甲公司取得无形资产的相关处理:
借:无形资产2340000
贷:主营业务收入2000000
应交税费-应交增值税(销项税额)340000
借:主营业务成本1600000
贷:库存商品1600000
借:无形资产160000
贷:银行存款160000
借:管理费用104166.67
贷:累计摊销104166.67(2500000/10×5/12)
(5)2012年7月1日该项非专利技术账面价值=5000000-(5000000/10)×3-1000000-(2500000/5)×1.5=1750000(元)
累计摊销额=(5000000/10)×3+(2500000/5)×1.5=2250000(元)
借:营业外支出1750000
累计摊销2250000
无形资产减值准备1000000
贷:无形资产5000000
(6)2012年12月31日:
借:银行存款350000
贷:其他业务收入350000
借:其他业务成本100000
管理费用100000
贷:累计摊销200000
借:营业税金及附加17500
贷:应交税费-应交营业税17500