一、综合题(凡要求计算的项目，均须列出计算过程；计算结果有计量单位的，应予以标明，标明的计量单位与题中所给的计量单位相同；计算结果出现小数的，除特殊要求外，均保留小数点后两位小数；凡要求解释、分析、说明理由的内容，必须有相应的文字阐述)

 

　　1．熙天股份有限公司（本题下称"熙天公司"）系生产家用电器的上市公司，实行事业部制管理，有A、B、C、D四个事业部，分别生产不同的家用电器，每一事业部为一个资产组。熙天公司有关总部资产以及A、B、C、D四个事业部的资料如下：

　　(1)熙天公司的总部资产为一级电子数据处理设备，成本为4500万元，预计使用年限为20年。至2×11年末，电子数据处理设备的账面价值为3600万元，预计剩余使用年限为16年。电子数据处理设备用于A、B、C三个事业部的行政管理，由于技术已经落后，其存在减值迹象。

　　(2)A资产组为一生产线，该生产线由X、Y、Z三部机器组成。该三部机器的成本分别为12000万元、18000万元、30000万元，预计使用年限均为8年。至2×11年来，X、Y、Z机器的账面价值分别为6000万元、9000万元、15000万元，预计剩余使用年限均为4年。由于产品技术落后于其他同类产品，产品销量大幅下降，2×11年度比上年下降了45%。

　　经对A资产组（包括分配的总部资产，下同）未来4年的现金流量进行预测并按适当的折现率折现后，熙天公司预计A资产组未来现金流量现值为25440万元。熙天公司无法合理预计A资产组公允价值减去处置费用后的净额，因X、Y、Z机器均无法单独产生现金流量，因此也无法预计X、Y、Z机器各自的未来现金流量现值。熙天公司估计X机器公允价值减去处置费用后的净额为5400万元，但无法估计Y、Z机器公允价值减去处置费用后的净额。

　　(3)B资产组为一条生产线，成本为5625万元，预计使用年限为20年。至2×11年末，该生产线的账面价值为4500万元，预计剩余使用年限为16年。B资产组未出现减值迹象。经对B资产组未来16年的现金流量进行预测并按适当的折现率折现后，熙天公司预计B资产组未来现金流量现值为7800万元。熙天公司无法合理预计B资产组公允价值减去处置费用后的净额。

　　(4)C资产组为一条生产线，成本为11250万元，预计使用年限为15年。至2×11年末，该生产线的账面价值为6000万元，预计剩余使用年限为8年。由于实现的营业利润远远低于预期，C资产组出现减值迹象。

　　经对C资产组未来8年的现金流量进行预测并按适当的折现率折现后，熙天公司预计C资产组未来现金流量现值为6048万元。熙天公司无法合理预计C资产组公允价值减去处置费用后的净额。

　　(5)D资产组为新购入的生产小家电的曲景公司。2×11年2月1日，熙天公司与乙公司签订股权转让协议，熙天公司以27300万元的价格购买乙公司持有的曲景公司70%的股权。4月15日，上述股权转让协议经熙天公司临时股东大会和乙公司股东会批准。4月25日，熙天公司支付了上述转让款。5月31日，熙天公司改选了董事会，熙天公司提名的董事占半数以上，按照公司章程规定，财务和经营决策需董事会半数以上成员表决通过。当日曲景公司可辨认净资产的公允价值为36000万元。熙天公司与乙公司在该项交易前不存在关联方关系。D资产组不存在减值迹象。

　　至2×11年12月31日，曲景公司可辨认净资产按照购买日的公允价值持续计算的账面价值为39000万元。熙天公司估计包括商誉在内的D资产组的可收回金额为40500万元。

　　(6)其他资料如下：

　　①上述总部资产，以及A、B、C各资产组相关资产均采用年限平均法计提折旧，预计净残值均为零。

　　②电子数据处理设备按各资产组的账面价值和剩余使用年限加权平均计算的账面价值比例进行分配。

　　③除上述所给资料外，不考虑其他因素。

　　要求：

　　(1)计算熙天公司2×11年12月31日电子数据处理设备和A、B、C资产组及其各组成部分应计提的减值准备，并编制相关会计分录；计算熙天公司电子数据处理设备和A、B、C资产组及其各组成部分于2×12年度应计提的折旧额，将数据填列在下列表格内。

 

　　(2)计算熙天公司2×11年12月31日商誉应计提的减值准备，并编制相关的会计分录。

　　正确答案:

(1)
   

 

　　X机器应分摊的减值损失=6000×20%=1200（万元）

　　分摊后账面价值=6000-1200=4800（万元）

　　X机器的公允价值减去处置费用后的净额=5400（万元）

　　倒挤实际分摊的减值损失=5400-4800=600（万元）

　　未分摊的减值损失=1200-600=600（万元）

　　借：资产减值损失-总部资产432

　　-X机器600

　　-Y机器2025

　　-Z机器3375

　　-C资产组600

　　贷：固定资产减值准备-总部资产432

　　-X机器600

　　-Y机器2025

　　-Z机器3375

　　-C资产组600

　　2×12年以下各项目应该计提的折旧金额：

　　总部资产2×12年计提的折旧金额=(3600-432)/16=198（万元）

　　X机器2×12年计提的折旧金额=5400/4=1350（万元）

　　Y机器2×12年计提的折旧金额=6975/4=1743．75（万元）

　　Z机器2×12年计提的折旧金额=1162514=2906．25（万元）

　　B资产组2×12年计提的折旧金额=4500/16=281．25（万元）

　　C资产组2×12年计提的折旧金额=5400/8=675（万元）

　　(2)商誉=27300-36000×70%=2100（万元）

　　总商誉=2100/70%=3000（万元）

　　熙天公司包含商誉的资产组账面价值=39000+3000=42000万元，可收回金额为40500万元，应计提减值1500万元。

　　熙天公司2×11年12月31日商誉应计提的减值准备=1500×70%=1050（万元）

　　借：资产减值损失1050

　　贷：商誉-商誉减值准备1050

 

　　2．长江上市公司(以下简称长江公司)由专利权A、设备B以及设备C组成的生产线，专门用于生产产品甲。该生产线于2003年1月投产，至2009年12月31日已连续生产7年；由设备D、设备E和商誉组成的生产线(足2008年吸收合并形成的)专门用于生产产品乙，长江公司按照不同的生产线进行管理，产品甲存在活跃市场。生产线生产的产品甲，经包装机W进行外包装后对外出售。

　　(1)产品甲生产线及包装机W的有关资料如下：

　　①专利权A于2003年1月以800万元取得，专门用于生产产品甲。长江公司预计该专利权的使用年限为10年，采用直线法摊销，预计净残值为0。该专利权除用于生产产品甲外，无其他用途。

　　②设备B和C是为生产产品甲专门订制的，除生产产品甲外，无其他用途。设备B系长江公司于2002年12月10日购入，原价2800万元，购入后即达到预定可使用状态。设备B的预计使用年限为10年，预计净残值为0，采用年限平均法计提折旧。设备C系长江公司于2002年12月16日购入，原价400万元，购入后即达到预定可使用状态。设备C的预计使用年限为10年，预计净残值为0，采用年限平均法计提折旧。

　　③包装机W系长江公到于2002年12月18日购入，原价360万元，用于对公司生产的部分产品(包括产品甲)进行外包装。该包装机由独立核算的包装午问使用，公司生产的产品进行包装时需按市场价格向包装车间内部结算包装费。除用于本公司产品的包装外，长江公司还用该机器承接其他企业产品包装，收取包装费。该机器的预计使用年限为10年，预计净残值为0，采用年限平均法计提折旧。

　　(2)2009年，市场上出现了，产品甲的替代产品，产品甲中价下跌，销量下降，出现减值迹象。2009年12月31日，长江公司对与产品甲有关资产进行减值测试。

　　①2009年12月31日，专利权A的公允价值为210万元，如将其处置，预计将发生相关费用10万元，无法独立确定其未来现金流量现值；设备B和设备C的公允价值减去处置费用后的净额以及预计未来现金流量的现值均无法确定；包装机W的公允价值为125万元，如处置预计将发生的费用为5万元，根据其预计提供包装服务的收费情况束计算，其未来现金流最现值为110万元。

　　②长江公司管理层2009年年末批准的财务预算中与产品甲生产线预计未来现金流最有关的资料如下表所示2010年和2011年产品销售收入中有20％属于现销，80％属于赊销，其中赊销部分当年收款90％，余下的10％于下年收回，2012年产品销售收入全部收到款项；2010年和2011年购买材料中有30％直接用现金支付，70％属于赊购，其中赊购部分当年支付80％，余下的20％于下年支付，2012年购买的材料全部支付现金；有关现金流量均发生于年末，收入、支出均不含增值税，假定计算现金流量时不考虑2009年12月31日前的交易)。

　　③长江公司的增量借款年利率为5％(税前)，公司认为5％是产品甲生产线的最低必要报酬率。复利现值系数如下：

　　(3)2009年，市场上出现r产品乙的替代产品，产品乙市价下跌，销量下降，出现减值迹象。2009年12月31日，长江公司对与产品乙有关资产进行减值测试。乙生产线的可收回金额为1100万元。设备D、设备E和商誉的账面价值分别为600万元，400万元和200万元。

　　(4)某项总部资产(固定资产)在合理和一致基础上分摊到甲生产线和乙生产线的账面价值均为50万元。

　　(5)其他有关资料：

　　①长江公司与生产产品甲和乙相关的资产在2009年以前未发生减值。②长江公司不存在可分摊至甲生产线和乙生产线的商誉价值。

　　③本题中有关事项均具有重要性。

　　④本题中不考虑中期报告及所得税影响。

　　要求：

　　(1)判断长江公司生产品甲相关的各项资产中，哪些资产构成资产组，并说明理由。

　　(2)计算确定长江公司与生产产品相关的资产组未来每一期间的现金净流量及2009年12月31日预计未来现金流最的现值。

　　(3)计算包装机W在2009年12月31日的可收回金额。

　　(4)计算2009年12月31日包括总部资产的甲生产线和乙生产线的账而价值。

　　(5)判断2009年12川31日甲生产线、乙生产线和总部资产是否应计提减值准备；若计提减值准备，计算计提减值准备的金额。

　　(6)填列长江公司2009年12月31日与生产产品甲相关的资产组减值测试表，表中所列资产不属于资产组的，不予填列。资产组减值测试表

　　(7)编制长江公司2009年12月31日计提资产减值准备的会计分录。(答案中的金额单化用万元表示，计算结果保留两位小数)

 

　　正确答案:

　　(1)专利权A、设备B以及设备C组成的生产线构成资产组。因为长江公司按照小同的生产线进行管理，且产品甲存在活跃市场，甲产品经包装机W包装后能单独对外出售。W包装机独立考虑计提减值。因为W包装机除用于本公司产品的包装外，还承接其他企业产品外包装，收取包装费，可产生独立的现会流。

　　(2)与生产产品甲相关的资产组未来每一期现金流量2010年现金净流量=(2000×20％+2000×80％×90％)-(1000×30％+1000×70％×80％)-300-280=400(万元)

　　2011年现金净流量=(2000×80％×10％+1800×20％，+1800×80％×90％)-(1000×70％×20％+800×30％+800×70％×80％)-280-208=500(万元)

　　2012年现金净流量=(1800×80％×10％+1000)-(800×70％×20％+400)-260+2-174=200(万元)

　　2009年12月31日预计未来现金流量现值=400×0．9524+500×0．9070+200×0．8638=1007．22(万元)

　　(3)W包装机的可收回金额公允价值减去处置费用后的净额=125-5=120(万元)，未来现金流量现值为110万元，所以，W包装机的可收回金额为120万元。

　　(4)包括总部资产的生产线甲和生产线乙的账面价值

　　①生产线甲的账面价值

　　2009年12月31日专利权A的账面价值=800-800÷10×7=240(万元)

　　2009年12月31日专用设备B的账面价值=2800-2800÷10×7=840(万元)

　　2009年12月31日专用设备C的账面价值=400-400÷10×7=120(万元)

　　专利权A、设备B和设备C账面价值合计=240+840+120=1200(万元)

　　包含总部资产生产线甲的账面价值=1200+50=1250(万元)

　　②生产线乙的账面价值设备D、设备E和商誉的账面价值合计=600+400+200=1200(万元)

　　包含总部资产生产线乙的账面价值=1200+50=1250(万元)

　　(5)判断甲生产线、乙生产线和总部资产是否应计提减值准备；若计提减值准备，计算计提减值准备的金额。包含总部资产的甲生产线的账面价值1250万元，可收回金额为1007．22万元，应计提减值准备=1250-1007．22=242．78(万元)，其中生产线甲本身应负担的减值损失=242．78×1200／1250=233．07(万元)，总部资产负担减值损失=242．78×50／1250=9．71(万元)。包含总部资产的乙生产线的账面价值1250万元，可收回金额为1100万元，应计提减值准备=1250-1100=150(万元)，因商誉的账面价值为200万元，所以商誉应计提减值准备150万元，其他资产不需计提减值准备。(6)

　　(7)编制长江公司2009年12月31日计提资产减值准备的会计分录。借：资产减值损失392．78

　　贷：无形资产减值准备40

　　固定资产减值准备-设备B168．93

　　-设备C24．14

　　-总部资产9．71

　　商誉减值准备150