1．A上市公司2×10年被认定为高新技术企业，有效期自发证之日起3年，2×12年末因不符合条件，次年不再认定为高新技术企业。自2×13年1月1日起其适用的所得税税率由15%改为25%。2×12年上半年，A公司发生的与所得税核算相关的事项及其处理结果如下：

　　(1)2×12年2月1日，A公司取得一项交易性金融资产，入账价值为2600万元。2×12年6月30日该交易性金融资产的公允价值为3500万元。公司管理层计划在2×12年下半年出售该交易性金融资产。假定税法规定，资产持有期间的公允价值变动不计入应纳税所得额，待出售时一并计入。2×12年6月30日，A公司认定持有的该交易性金融资产账面价值与计税基础之间形成应纳税暂时性差异，相应地确认了递延所得税负债135万元。

　　(2)2×12年6月21日，A公司与部分职工签订了正式的解除劳动关系协议。该协议签订后，A公司不能单方面解除。根据该协议，A公司于2×13年1月1日起至2×13年6月30日期间将向辞退的职工一次性支付补偿款5000万元。假定税法规定，与该项辞退福利有关的补偿款于实际支付时可税前抵扣。2×12年6月30日，A公司未确认该辞退福利形成的预计负债以及相关的可抵扣暂时性差异产生的递延所得税资产，决定于当年末确认。

　　(3)2×12年6月下旬，A公司在对存货进行清查时，发现库存某产品因储存不当造成一定程度的腐蚀，预计只能降价出售，故计提了存货跌价准备400万元。销售部门提供的销售计划表明，该批产品拟于2×13年2月对外出售。根据税法规定，企业确认的存货跌价准备在存货发生实质性损失时可税前扣除。2×12年6月30日，A公司认定该批产品账面价值与计税基础之间形成可抵扣暂时性差异，相应地确认了递延所得税资产60万元。

　　(4)2×12年6月30日，A公司应收B公司账款余额为2000万元。因B公司当期发生严重亏损，A公司对该应收账款计提了400万元坏账准备。税法规定，坏账损失实际发生时允许税前扣除。根据与B公司达成的偿债协议，该笔债权将于2×13年1月清偿。2×12年6月30日，A公司认定该应收账款的账面价值与计税基础之间形成可抵扣暂时性差异400万元，相应地确认了递延所得税资产60万元。

　　根据公司的未来发展计划，预计能够产生足够的应纳税所得额用于抵减可抵扣暂时性差异。

　　要求：分析、判断A公司对事项(1)至(4)的会计处理是否正确，并分别简要说明理由；如不正确，请分别说明正确的会计处理（包括应采用的所得税税率和应确认的递延所得税资产或负债的金额）。

 

　　正确答案:

　　(1)A公司对事项(1)的所得税会计处理正确。

　　理由：交易性金融资产形成的暂时性差异，当年能转回，因此应按所得税税率15%为基础确认递延所得税负债。

　　(2)A公司对事项(2)的所得税会计处理不正确。

　　理由：该项辞退福利，在2×12年6月30日已满足预计负债确认条件，应确认预计负债。该预计负债形成的暂时性差异，应按所得税税率(25%)为基础确认递延所得税。

　　正确的处理：应确认应付职工薪酬5000万元，确认递延所得税资产1250(5000×25%)万元。

　　(3)A公司对事项(3)的所得税会计处理不正确。

　　理由：计提存货跌价准备产生的暂时性差异，应按所得税税率25%为基础确认递延所得税。

　　正确的处理：应确认递延所得税资产100(400×25%)万元。

　　(4)A公司对事项(4)的所得税会计处理不正确。

　　理由：该应收账款形成的暂时性差异，应按所得税税率25%确认递延所得税。

　　正确的处理：应确认递延所得税资产100(400×25%)万元。

 

　　2．长江公司系上市公司，为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，适用的企业所得税税率为25%，所得税采用资产负债表债务法核算。2013年年初"递延所得税资产"科目余额为320万元，其中：因上年职工教育经费超过税前扣除限额确认递延所得税资产20万元，因计提产品质量保证费用确认递延所得税资产60万元，因未弥补的亏损确认递延所得税资产240万元。长江公司2013年度实现会计利润总额为9800万元，在申报2013年度企业所得税时涉及以下事项：

　　(1)2013年12月8日，长江公司向甲公司销售W产品300万件，不含税销售额为1800万元，成本为1200万元，适用增值税税率17%；合同约定，甲公司收到W产品后4个月内如发现质量问题有权退货。根据历史经验估计，W产品的退货率为15%。至2013年12月31日，上述已销售产品尚未发生退回。

　　(2)2013年2月27日，长江公司外购一栋写字楼并于当日对外出租，该写字楼取得时成本为3000万元，采用公允价值模式进行后续计量。2013年12月31日，该写字楼公允价值跌至2800万元。税法规定，该类写字楼采用年限平均法计提折旧，折旧年限为20年，预计净残值为0。

　　(3)2013年1月1日，长江公司以509．66万元购入财政部于当日发行的3年期到期还本付息的国债一批。该批国债票面金额为500万元，票面年利率为6%，实际年利率为5%。公司将该批国债作为持有至到期投资核算。

　　(4)2013年度，长江公司发生广告费支出9000万元。公司当年实现销售收入56800万元。税法规定，企业发生的广告费支出，不超过当年销售收入15%的部分，准予税前扣除；超过部分，准予结转以后年度税前扣除。

　　(5)2013年度，长江公司因销售产品承诺提供保修服务而计提产品质量保证费用200万元，本期实际发生保修费用180万元。

　　(6)2013年度，长江公司计提职工薪酬8600万元，当年实际发放8000万元，余下部分预计在下年发放；发生职工教育经费100万元。税法规定，工资按实际发放金额在税前列支，企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额2．5%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。

　　(7)2013年1月8日以增发市场价值为1400万元的本企业普通股为对价购入黄河公司100%的净资产，长江公司与黄河公司不存在关联关系。该项合并符合税法规定的免税合并条件，且黄河公司原股东选择进行免税处理。购买日黄河公司各项不包括递延所得税的可辨认净资产的公允价值及计税基础分别为1200万元和1000万元。黄河公司适用的企业所得税税率为25%。2013年12月31日，对黄河公司净资产进行减值测试，未发生减值。

　　长江公司上述交易或事项均按照企业会计准则的规定进行了处理。预计在未来期间有足够的应纳税所得额用于抵扣可抵扣暂时性差异。假设除上述事项外，没有其他影响所得税核算的因素。

　　要求：

　　(1)根据上述交易或事项，填列"长江公司2013年12月31日暂时性差异计算表"。

　　(2)计算长江公司2013年度应纳税所得额和应交所得税。

　　(3)计算长江公司2013年度应确认的递延所得税费用和所得税费用。

　　(4)计算长江公司2013年12月31日递延所得税资产余额。

　　(5)编制长江公司2013年确认所得税费用的相关会计分录。

　　(答案中的金额单位用万元表示)

 

　　正确答案:

　　(1)

　　①"预计负债-预计退货"的账面价值=(1800-1200)×15%=90(万元)，计税基础=90-90=0，负债的账面价值大于计税基础，产生可抵扣暂时性差异90万元。

　　②"投资性房地产"的账面价值为2800万元，计税基础=3000-3000/20×10/12=2875(万元)，资产的账面价值小于计税基础，产生可抵扣暂时性差异75万元(2875-2800)。

　　③"持有至到期投资"账面价值=509．66×(1+5%)=535．14(万元)，计税基础与账面价值相等，不产生暂时性差异。

　　④"预计负债-产品质量保证"账面价值=60/25%+200-180=260(万元)，计税基础=260-260=0，负债的账面价值大于计税基础，产生可抵扣暂时性差异260万元。

　　⑤"应付职工薪酬-工资薪金"账面价值=8600-8000=600(万元)，计税基础=600-600=0，负债的账面价值大于计税基础，产生可抵扣暂时性差异600万元。

　　⑥购买日黄河公司考虑递延所得税的可辨认净资产公允价值=1200-(1200-1000)×25%=1150(万元)，长江公司因该项交易应确认的商誉金额=1400-1150×100%=250(万元)。2013年12月31日，商誉账面价值为250万元，因属于免税合并，计税基础为0，资产账面价值大于计税基础，形成应纳税暂时性差异，但不能确认递延所得税负债。

　　(2)长江公司2013年度的应纳税所得额=9800+90+75-509．66×5%+(9000-56800×15%)+200-180+(8600-8000)-20/25%-240/25%=9999．52(万元)，应交所得税=9999．52×25%=2499．88(万元)。

　　(3)当期应确认的递延所得税资产=[90+75+(9000-56800×15%)+200-180+600-20/25%-240/25%]×25%=56．25(万元)，当期未发生递延所得税负债，所以应确认递延所得税费用的金额为-56．25万元；长江公司2013年度应确认的所得税费用=2499．88-56．25=2443．63(万元)。

　　(4)长江公司2013年12月31日"递延所得税资产"科目的余额=320+56．25=376．25(万元)。

　　(5)

　　借：所得税费用2443．63

　　递延所得税资产56．25

　　贷：应交税费-应交所得税2499．88