(1)2009年1月1日，甲公司支付价款1100万元(含交易费用)，从活跃市场购入乙公司当日发行的面值为1000万元、5年期的不可赎回债券。该债券票面年利率为10％，利息按单利计算，到期一次还本付息，实际年利率为6．4％。当日，甲公司将其划分为持有至到期投资，按年确认投资收益。2009年12月31日，该债券未发生减值迹象。

　　(2)2010年1月1日，该债券市价总额为1200万元。当日，为筹集生产线扩建所需资金，甲公司出售债券的80％，将扣除手续费5万元后的款项存入银行；该债券剩余的20％重分类为可供出售金融资产。假定税法规定，可供出售金融资产持有期间公允价值的变动不计入应纳税所得额，待出售时一并计入应纳税所得额。

　　(3)2010年开发新技术发生研究开发支出计1000万元，其中1～11月份研究阶段发生支出200万元，12月份开发阶段符合资本化条件前发生的支出200万元，符合资本化条件后发生的支出为600万元。12月31日甲公司无形资产研发成功。税法规定，企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，按照研究开发费用的50％加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150％摊销，假定开发形成的无形资产在当期期末已达到预定用途并假设当期不进行摊销。

　　(4)2010年甲公司因违反税收规定被税务部门处以10万元罚款，罚款未支付。税法规定，企业违反国家法规所支付的罚款不允许在税前扣除。

　　(5)2010年计提产品质量保证费用160万元，实际发生保修费用80万元。

　　(6)2010年公司债券利息收入为8．50万元，因违反合同支付违约金5万元。

　　(7)甲公司2010年度实现利润总额1000万元，假定无其他纳税调整事项。

　　要求：

　　(1)2009年1月1日甲公司购入该债券的会计分录；

　　(2)计算2009年12月31日甲公司该债券投资收益、应计利息和利息调整摊销额；

　　(3)售出债券的会计分录；

　　(4)重分类日会计核算；

　　(5)计算2010年应交所得税和递延所得税，并编制与所得税相关的会计分录。

 

　　正确答案:

　　(1)2009年1月1日甲公司购入该债券的会计分录：

　　借：持有至到期投资—乙公司债券—成本1000

　　—乙公司债券—利息调整100

　　贷：银行存款1100

　　(2)计算2009年12月31日甲公司该债券投资收益、应计利息和利息调整摊销额：

　　投资收益=1100×6．4％=70．4(万元)

　　应计利息=1000×10％=100(万元)

　　利息调整摊销额=100-70．4=29．6(万元)

　　会计分录：

　　借：持有至到期投资—乙公司债券—应计利息100

　　贷：投资收益70．4

　　持有至到期投资—乙公司债券—利息调整29．6

　　(3)售出债券的会计分录

　　借：银行存款955(1200×80％-5)

　　贷：持有至到期投资—乙公司债券—成本800(1000×80％)

　　—乙公司债券—利息调整56．32[(100-29．6)×80％]

　　—乙公司债券—应计利息80(100×80％)

　　投资收益18．68

　　(4)重分类日会计核算

　　剩余债券账面价值=[1000+(100-29．6)+100]×20％=234．08(万元)

　　剩余债券市价总额=1200×20％=240(万元)

　　差额=240-234．08=5．92(万元)

　　借：可供出售金融资产—乙公司债券—成本200(1000×20％)

　　—乙公司债券—应计利息20(100×20％)

　　—乙公司债券—利息调整14．08[(100-29．6)×20％]

　　—乙公司债券—公允价值变动5．92

　　贷：持有至到期投资—乙公司债券—成本200

　　—乙公司债券—应计利息20

　　—乙公司债券—利息调整14．08

　　资本公积—其他资本公积5．92

　　(5)计算2010年应交所得税和递延所得税，并编制与所得税相关的会计分录

　　①应交所得税=[1000-资料(3)400×50％+资料(4)10+资料(5)160-资料(5)80]×25％=222．5(万元)。

　　②计算暂时性差异影响额

　　持有至到期投资转为可供出售金融资产形成递延所得税负债=5．92×25％=1．48(万元)

　　产品质量保证费用应确认的递延所得税资产=(160-80)×25％=20(万元)

　　所得税费用=应交所得税+递延所得税=222．5-20=202．5(万元)

　　分析：确认的递延所得税负债1．48万元对应科目为资本公积，不影响所得税费用。

　　③会计分录

　　借：所得税费用202．5

　　递延所得税资产20

　　资本公积—其他资本公积1．48

　　贷：应交税费—应交所得税222．5

　　递延所得税负债1．48