一、综合题(凡要求计算的项目，均须列出计算过程；计算结果有计量单位的，应予以标明，标明的计量单位与题中所给的计量单位相同；计算结果出现小数的，除特殊要求外，均保留小数点后两位小数；凡要求解释、分析、说明理由的内容，必须有相应的文字阐述)

 

　　1．长江股份有限公司(以下简称长江公司)为上市公司，2009年至2011年关于企业合并、长期股权投资有关资料如下：

　　(1)2010年1月1日，长江公司向A公司定向发行1000万股普通股(每股面值1元，每股市价10元)作为对价，取得A公司拥有的甲公司80％的股权，并于当日取得控制权。在本次并购前，A公司与长江公司不存在关联方关系。为进行本次并购，长江公司发生评估费、审计费以及律师费100万元；为定向发行股票，长江公司支付了证券商佣金、手续费200万元。2010年1月1日，甲公司资产账面价值为24000万元，负债账面价值为16000万元，净资产账面价值为8000万元，经评估后甲公司可辨认资产公允价值为25000万元，负债公允价值为16000万元，可辨认净资产公允价值为9000万元。长江公司在购买日，确认长期股权投资初始投资成本10100万元。

　　(2)2010年甲公司发生亏损2400万元，长江公司在个别报表上确认了投资损失1920万元。

　　(3)长江公司于2010年7月1日从证券市场上购入乙公司(系上市公司)股票支付价款2040万元，其中包括已宣告但尚未发放的现金股利40万元，另外支付相关税金和手续费2万元。购入股票后，长江公司拥有乙公司1％表决权资本，对乙公司生产经营决策不具有重大影响。长江公司拟长期持有该股票，将其作为长期股权投资核算，确定的初始投资成本为2002万元。

　　要求：

　　(1)根据资料(1)，分析、判断长江公司并购甲公司属于何种合并类型，并说明理由。

　　(2)根据资料(1)，分析、判断长江公司确定的长期股权投资初始投资成本是否正确，并说明理由；如不正确，请指出正确的处理办法。

　　(3)根据资料(2)，分析、判断长江公司对甲公司的股权投资应采用何种后续计量方法，并指出长江公司对甲公司的投资确认投资损失是否正确，并说明理由。

　　(4)根据资料(3)，分析、判断长江公司对持有的乙公司股票会计处理是否正确，并说明理由。

 

　　正确答案:

　　(1)长江公司并购甲公司属于非同一控制下的企业合并。理由：长江公司与A公司两者之间没有关联关系，本次合并不受同一方或相同多方的最终控制。

　　(2)长江公司确认的对甲公司的长期股权投资初始投资成本不正确。理由：因本并购属于非同一控制下的企业合并，应以发行权益性证券的公允价值作为初始投资成本。故长期股权投资成本：1000×10=10000(万元)；发生评估费、审计费以及律师费100万元，应计入当期损益；为定向发行股票，长江公司支付了证券商佣金、手续费200万元应冲减资本公积。

　　(3)长江公司对甲公司投资确认投资损失的会计处理不正确。理由：甲公司作为长江公司的子公司，长江公司对甲公司股权投资应采用成本法进行后续计量，长江公司确认投资损失是不正确的。

　　(4)长江公司对持有乙公司股票的会计处理不正确。理由：长江公司持有乙公司的股票有公允价值，在对乙公司投资不具有控制、共同控制和重大影响的情况下，应将该股票划分为可供出售金融资产。该可供出售金融资产的入账价值为2002万元(2040-40+2)。

 

　　2．甲股份有限公司(以下简称甲公司)是一家上市公司，2010年甲公司发生了下列有前交易或事项：

　　(1)2010年3月31日，甲公司自二级市场购入A上市公司普通股股票，以银行存款支村购买价款1000万元，支付相关交易费用2万元，目的在于赚取价差、短期获利。甲公司将购买的A公司普通股股票分类为交易性金融资产，初始入账价值为1002万元。2010年7月5日，甲公司将A公司股票出售了50％，收款净额为550万元，甲公司确认投资收益49万元(550-501)；剩余部分股票年末的公允价值为600万元，甲公司将公允价值变动99万元(600-501)计入了公允价值变动损益。

　　(2)2010年10月1日，甲公司因有更好的投资机会，决定将初始分类为持有至到期投资核算的金融债券出售，甲公司处置的该持有至到期投资金额占所有持有至到期投资总额的比例达到50％。因此，甲公司将分类为持有至到期投资的金融债券处置后，剩余的债券投资重分类为可供出售金融资产，并将剩余投资账面价值与其公允价值的差额计入了当期损益。

　　(3)甲公司持有B公司0．5％的股份，该股份仍处于限售期内。因B公司的股份比较集中，甲公司未能在B公司的董事会中派有代表。甲公司没有将其直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，甲公司将其划分为可供出售金融资产。

　　要求：分析、判断并指出甲公司对上述事项的会计处理是否正确，并说明理由；如不正确，对不正确之处，指出正确的会计处理办法。

 

　　正确答案:

　　(1)事项(1)的会计处理不正确。理由：取得交易性金融资产发生的相关交易费用应当直接计入当期损益，由此导致出售部分确认的投资收益和剩余部分期末公允价值变动损益均不正确。正确做法：将交易费用2万元计入当期损益，通过"投资收益"科目核算。出售投资部分应确认投资收益50万元，而不是49万元。剩余投资的账面价值为500万元，期末公允价值为600万元，公允价值变动损益为100万元，而不是99万元。

　　(2)事项(2)的会计处理不正确。理由：该债券投资剩余部分的账面价值与其公允价值之间的差额计入所有者权益(资本公积-其他资本公积)，在该可供出售金融资产发生减值或终止确认时转出，计入当期损益。正确做法：甲公司将分类为持有至到期投资的金融债券处置后，剩余的债券投资重分类为可供出售金融资产，并将剩余持有至到期投资账面价值与其公允价值的差额计入资本公积。

　　(3)事项(3)甲公司将持有的B公司的股份分类为可供出售金融资产的会计处理正确。理由：企业持有上市公司限售股权且对上市公司不具有控制、共同控制或重大影响的，应当按金融工具确认和计量准则规定，将该限售股权划分为可供出售金融资产，除非满足该准则规定划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益金融资产的条件。

 

　　3．2013年1月1日，甲公司从市场上购入乙公司于2012年1月1日发行的5年期债券，划分为可供出售金融资产，面值为2000万元，票面年利率为5%，实际年利率为4%，每年1月5日支付上年度的利息，到期日一次归还本金和最后一次利息。实际支付价款2172．60万元(含交易费用6万元)，假定按年计提利息。其他交易如下：

　　(1)2013年1月5日收到利息100万元。

　　(2)2013年12月31日，该债券的公允价值为2030万元。

　　(3)2014年1月5日收到利息100万元。

　　(4)2014年12月31日，该债券的预计未来现金流量现值为1900万元并将继续下降。

　　(5)2015年1月5日收到利息100万元。

　　(6)2015年12月31日，该债券的公允价值回升至1910万元。

　　(7)2016年1月5日收到利息100万元。

　　(8)2016年1月20日，甲公司将该债券全部出售，收到款项1920万元存入银行。

　　要求：编制甲公司从2013年1月1日至2016年1月20日上述有关业务的会计分录。

 

　　正确答案:

　　(1)2013年1月1日

　　借：可供出售金融资产-成本2000

　　应收利息100(2000×5%)

　　可供出售金融资产-利息调整72．60

　　贷：银行存款2172．6

　　(2)2013年1月5日

　　借：银行存款100

　　贷：应收利息100

　　(3)2013年12月31日

　　应确认的投资收益=期初摊余成本×实际利率=(2000+72．60)×4%=82．9(万元)

　　借：应收利息100

　　贷：投资收益82．9

　　可供出售金融资产-利息调整17．1可供出售金融资产账面价值=2000+72．60-17．1=2055．5(万元)，公允价值为2030万元，应确认公允价值变动损失=2055．5-2030=25．5(万元)

　　借：资本公积-其他资本公积25．5

　　贷：可供出售金融资产-公允价值变动25．5

　　(4)2014年1月5日

　　借：银行存款100

　　贷：应收利息100

　　(5)2014年12月31日

　　应确认的投资收益=期初摊余成本×实际利率=(2000+72．60-17．1)×4%=82．22(万元)，注意这里不考虑2013年末的公允价值暂时性变动。

　　借：应收利息100

　　贷：投资收益82．22

　　可供出售金融资产-利息调整17．78

　　可供出售金融资产账面价值=2030-17．78=2012．22(万元)，公允价值为1900万元，由于预计未来现金流量会持续下降，所以公允价值变动损失=2012．22-1900=112．22(万元)，并将原计入资本公积的累计损失转出：

　　借：资产减值损失137．72

　　贷：可供出售金融资产-减值准备112．22

　　资本公积-其他资本公积25．5

　　(6)2015年1月5日

　　借：银行存款100

　　贷：应收利息100

　　(7)2015年12月31日

　　应确认的投资收益=期初摊余成本×实际利率=1900×4%=76(万元)

　　借：应收利息100

　　贷：投资收益76

　　可供出售金融资产--利息调整24

　　可供出售金融资产账面价值=1900-24=1876(万元)，公允价值为1910万元，应该转回原确认的资产减值损失=1910-1876=34(万元)。

　　借：可供出售金融资产-减值准备34

　　贷：资产减值损失34

　　(8)2016年1月5日

　　借：银行存款100

　　贷：应收利息100

　　(9)2016年1月20日

　　借：银行存款1920

　　可供出售金融资产-公允价值变动25．5

　　-减值准备78．22(112．22-34)

　　贷：可供出售金融资产-成本2000

　　-利息调整13．72(72．6-17．1-17．78-24)

　　投资收益10