一、计算分析题(凡要求计算的项目，除题中特别标明的外，均须列出计算过程；计算结果有计量单位的，必须予以标明，标明的计量单位与题中所给的计量单位相同；计算结果出现小数的，除特殊要求外，均保留小数点后两位小数；凡要求解释、分析、说明理由的内容，必须有相应的文字阐述)

 

　　1．甲公司将其拥有的一项非专利技术出售，取得收入4000000元，应交的营业税为200000元。该非专利技术的账面余额为3000000元，累计摊销额为1500000元，已计提的减值准备为500000元。

　　要求：编制甲公司处置该项无形资产时的会计分录。

 

　　正确答案:

　　借：银行存款4000000

　　累计摊销1500000

　　无形资产减值准备500000

　　贷：无形资产3000000

　　应交税费——应交营业税200000

　　营业外收入——处置非流动资产利得2800000

 

　　2．A公司的有关资料如下：

　　(1)2007年1月1日，A公司自B公司购入一项专利权，支付价款400万元。该项专利权专门用于X产品的生产，购买价款均已以银行存款支付。A公司预计用该专利技术生产的X产品总产量为800万件；A公司对该项专利技术采用工作量法进行摊销。

　　(2)2007年，A公司共生产X产品120万件。

　　(3)2008年，A公司共生产X产品200万件；2008年末，该项专利权出现减值迹象，A公司预计其可收回金额为210万元，同时由于相关新技术发展迅速，市场上出现同类产品，X产品市场出现萎缩，A公司预计再生产300万件X产品后，将停产X产品。

　　(4)2009年，A公司共生产X产品160万件。

　　(5)2010年，A公司共生产X产品100万件，A公司于2010年底彻底停产X产品，该专利权技术已被新技术替代，A公司将该无形资产报废。

　　要求：编制2007年至2010年的相关会计分录。

 

　　正确答案:

　　(1)2007年：

　　借：无形资产400

　　贷：银行存款400

　　借：制造费用60[120×(400／800)]

　　贷：累计摊销60

　　(2)2008年：

　　借：制造费用100[200×(400／800)]

　　贷：累计摊销100

　　借：资产减值损失30[400-(60+100)-210]

　　贷：无形资产减值准备30

　　(3)2009年：

　　借：制造费用112[160×(210／300)]

　　贷：累计摊销112

　　(4)2010年：

　　借：制造费用70[100×(210／300)]

　　贷：累计摊销70

　　借：累计摊销342

　　无形资产减值准备30

　　营业外支出28

　　贷：无形资产400

 

　　3．甲股份有限公司自2009年初开始自行研究开发一项新产品专利技术。2009年在研究开发过程中发生材料费200万元、人工工资50万元，以及其他费用30万元，共计280万元，其中，符合资本化条件的支出为200万元；2010年在研究开发过程中发生材料费100万元、人工工资30万元，以及其他费用20万元，共计150万元，其中，符合资本化条件的支出为120万元。2010年6月，该专利技术研发成功，并申请获得了专利，在申请过程中发生注册登记费和律师费共计10万元。

　　要求：编制甲股份有限公司2009年度和2010年度有关研究开发专利权的会计分录。

 

　　正确答案:

　　(1)2009年度：发生支出时：

　　借：研发支出——费用化支出800000

　　——资本化支出2000000

　　贷：原材料2000000

　　应付职工薪酬500000

　　银行存款300000

　　期末：

　　借：管理费用800000

　　贷：研发支出——费用化支出800000

　　(2)2010年度：

　　发生支出时：

　　借：研发支出——费用化支出300000

　　——资本化支出1200000

　　贷：原材料1000000

　　应付职工薪酬300000

　　银行存款200000

　　2010年6月，专利权获得成功时：

　　借：管理费用300000

　　无形资产3300000

　　贷：研发支出——费用化支出300000

　　——资本化支出3200000

　　银行存款100000

 

　　4．甲公司20×7年至20×9年有关资料如下：

　　(1)20×7年1月1日，甲公司与丁公司签订技术转让协议，自丁公司取得其拥有的一项专利技术。协议约定，专利技术的转让价格为1500万元，甲公司应于协议签订之日支付300万元，其余款项分四次自当年起每年12月31日支付300万元。当日，甲公司与丁公司办理完成了专利技术的权利变更手续。上述取得的专利技术用于甲公司机电产品的生产，预计使用年限为10年，预计净残值为零。采用直线法摊销。

　　(2)20×9年1月1日，甲公司与庚公司签订技术转让协议，将20×7年从丁公司取得的专利技术转让给庚公司，转让价款为1000万元。同时，甲公司、庚公司与丁公司签订协议，约定甲公司因取得该专利技术尚未支付丁公司的款项600万元由庚公司负责偿还。20×9年1月5日，甲公司收到庚公司支付的款项400万元。同日，甲公司与庚公司办理完成了专利技术的权利变更手续。

　　(3)其他相关资料如下：

　　①假定上述交易或事项不考虑增值税及其他相关税费；相关资产未计提减值准备。

　　②假定实际利率为6％。

　　③复利现值系数：(P／S，6％，1)=0．9434，(P／S，6％，2)=0．8900，(P／S，6％，3)=0．8396，(P／S，6％，4)=0.7921；

　　年金现值系数：(P／A，6％，3)=2．6730，(P／A，6％，4)=3．4651。

　　要求：

　　(1)计算甲公司取得的专利技术的入账价值，并编制相关会计分录。

　　(2)计算甲公司取得的专利技术的月摊销金额、该专利技术20×8年12月31日的账面价值，并编制转让专利技术的相关会计分录。

　　(答案中的金额单位用万元表示，计算结果保留两位小数)

 

　　正确答案:

　　(1)甲公司取得的专利技术的入账价值=300+300×3．4651=1339．53(万元)

　　借：无形资产1339．53

　　未确认融资费用160．47

　　贷：银行存款300

　　长期应付款1200

　　(2)甲公司取得的专利技术的月摊销金额=1339．53÷10÷12=11．16(万元)，该专利技术20×8年12月31日的账面价值=1339．53-11．16×24=1071．69(万元)，转让时"累计摊销"科目余额=11．16×24=267．84(万元)

　　甲公司对丁公司20×7年末确认融资费用的摊销额=(1200-160．47)×6％=62．37(万元)

　　甲公司对丁公司20×7年年末长期应付款摊余成本：1200-160．47+62．37-300=801．9(万元)

　　甲公司对丁公司20×8年末确认融资费用的摊销额=801．9×6％=48．11(万元)

　　转让时未确认融资费用余额=160．47-62．37-48．11=49．99(万元)

　　借：长期应付款600

　　银行存款400

　　营业外支出121．68

　　累计摊销267．84

　　贷：无形资产1339．53

　　未确认融资费用49．99