1．甲股份有限公司(以下简称甲公司)有关资产的资料如下：

　　(1)甲公司有一条生产电子产品的生产线，由A、B、C三项设备构成，初始成本分别为40万元，60万元和100万元。使用年限为10年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧，该生产线已使用5年。三项设备均无法单独产生现金流量，但整条生产线构成完整的产销单位，属于一个资产组。

　　(2)2008年该生产线所生产的电子产品有替代产品上市，到年底导致公司生产的电子产品销路锐减40％，因此，公司于年末对该条生产线进行减值测试。

　　(3)2008年末，甲公司估计该生产线的公允价值为56万元，估计相关处置费用为2万元；经估计生产线未来5年现金流量及其折现率，计算确定的现值为60万元。另外，A设备的公允价值减去处置费用后的净额为15万元，B、C两设备都无法合理估计其公允价值减去处置费用后的净额以及未来现金流量的现值。

　　(4)整条生产线预计尚可使用5年。

　　要求：

　　(1)计算资产组和各项设备的减值损失；

　　(2)编制有关会计分录。

 

　　正确答案:

　　(1)2008年12月31日资产组账面价值=20+30+50=100(万元)，可收回金额为60万元，应确认资产组的减值损失=100-60=40(万元)。将资产组的减值损失分摊至各项设备：

　　

　　(2)会计分录如下：

　　借：资产减值损失400000

　　贷：固定资产减值准备——设备A50000

　　——设备B131250

　　——设备C218750

 

　　2．甲上市公司由专利权X、设备Y以及设备Z组成的生产线，专门用于生产产品W。该生产线于2004年1月投产，至2010年12月31日已连续生产7年。甲公司按照不同的生产线进行管理，产品W存在活跃市场。生产线生产的产品W，经包装机H进行外包装后时外出售。与产品W生产线及包装机H的有关资料如下：

　　(1)专利权X于2004年1月取得，专门用于生产产品W。该专利权除用于生产产品W外，无其他用途。

　　(2)专用设备Y和Z于2003年12月取得，足为生产产品W专门订制的，除生产产品W外，无其他用途。

　　(3)包装机H系甲公司于2003年12月18日购入，用于对公司生产的部分产品(包括产品W)进行外包装。该包装机由独立核算的包装车间使用。公司生产的产品进行包装时需按市场价格向包装车间内部结算包装费。除用于本公司产品的包装外，甲公司还用该机器承接其他企

　　业产品外包装，收取包装费。包装机的公允价值减去处置费用后的净额及未来现金流量现值都能够合理确定。

　　要求：判断甲公司与生产产品W相关的各项资产中，哪些资产构成资产组，并说明理山。

 

　　正确答案:

　　本例中，包装机H的可收回金额能够单独计算确定，可作为一单项资产计提减值准备。

 

　　3．甲公司有关商誉及其他资料如下：

　　(1)甲公司在20×8年12月1日，以1600万元的价格吸收合并了乙公司。在购买日，乙公司可辨认资产的公允价值为2500万元，负债的公允价值为1000万元，甲公司确认了商誉100万元。乙公司的全部资产划分为两条生产线——A生产线(包括有X、Y、Z三台设备)和B生产线(包括有S、T两台设备)，A生产线的公允价值为1500万元(其中：X设备为400万元、Y设备500万元、Z设备为600万元)，B生产线的公允价值为1000万元(其中：S设备为300万元、T设备为700万元)。甲公司在合并乙公司后，将两条生产线认定为两个资产组。两条生产线的各台设备预计尚可使用年限均为5午，预计净残值均为0，采用直线法计提折旧。

　　(2)甲公司在购买日将商誉按照资产组的入账价值的比例分摊至资产组，即A资产组分摊的商誉价值为60万元，B资产组分摊的商誉价值为40万元。

　　(3)20×9年，由于A、B生产线所生产的产品市场竞争激烈，导致生产的产品销路锐减，因此，甲公司于年末进行减值测试。

　　(4)20×9年年末，甲公司无法合理估计A、B两生产线公允价值减去处置费用后的净额，经估计A、B生产线未来5年现金流量及其折现率，计算确定的A、B生产线的现值分别为1000万元和820万元。甲公司无法合理估计X、Y、Z和S、T的公允价值减去处置费用后的净额以及未来现金流量的现值。

　　要求：

　　(1)分别计算确定甲公司的商誉、A生产线和B生产线及各设备的减值损失：

　　(2)编制计提减值准备的会计分录。

 

　　正确答案:

　　(1)首先，计算A、B资产组和各设备的账面价值

　　A资产组不包含商誉的账面价值=1500-1500／5=1200(万元)

　　其中：X设备的账面价值=400-400／5=320(万元)

　　Y设备的账面价值=500-500／5=400(万元)

　　Z设备的账面价值=600-600／5=480(万元)

　　B资产组不包含商誉的账面价值=1000-1000／5=800(万元)

　　其中：S设备的账面价值=300-300／5=240(万元)

　　T设备的账面价值=700-700／5=560(万元)

　　其次，对不包含商誉的资产组进行减值测试，计算可收回金额和减值损失。

　　①A资产组的可收回金额为1000万元小于其不包含商誊的账面价值1200万元，应确认资产减值损失200万元。

　　②B资产组的可收回金额为820万元，大于其不包含商誉的账面价值800万元，不确认减值损失。

　　第三，对包含商誉的资产组进行减值测试，计算可收回金额和减值损失。

　　①A资产组包含商誉的账面价值=1500-1500／5+60=1260(万元)，A资产组的可收回金额为1000万元，A资产组的可收回金额1000万元小于其包含商誉的账面价值1260万元，应确认资产减值损失260万元。

　　减值损失260万元应先抵减分摊到资产组的商誉的账面价值60万元，其余减值损失200万元再在X、Y、Z设备之间按账面价值的比例进行分摊。

　　X设备分摊的减值损失=200×320／1200=53．33(万元)

　　Y设备应分摊的减值损失=200×400／1200=66．67(万元)

　　Z设备应分摊的减值损失=200×480／1200=80(万元)

　　②B资产组包含商誉的账面价值=1000-1000／5+40=840(万元)

　　B资产组的可收回金额为820万元

　　B资产组的可收回金额820万元小于其包含商誉的账面价值840万元，应确认资产减值损失20万元。抵减分摊到资产组的商誉的账面价值20万元，B资产组未发生减值损失。

　　(2)甲公司应编制的会计分录如下：

　　借：资产减值损失80(60+20)

　　贷：商誉减值隹备80

　　借：资产减值损失200

　　贷：固定资产减值准备——X设备53．33

　　——Y设备66．67

　　——Z设备80

 

　　4．甲公司是一家能源化工股份有限公司，该公司2010年与资产减值有关的事项如下：

　　(1)2010年1月1日，将2009年12月31日前计提的在建炼油装置减值准备1000万元转回。调增了年初在建工程和留存收益1000万元。该装置于2010年5月达到预定可使用状态。

　　(2)甲公司2010年6月计划将某炼化分公司进行整合。根据整合计划需要核实资产价值，为此计提了固定资产减值准备8000万元，并在经审计的2010年半年报中予以披露。于某些特殊原因，该公司2010年10月取消了该项整合计划。在编制2010年年报时，公司认为该项整合计划已经取消。原来导致该同定资产减值的迹象已经消除。目计提固定资产减值准备发生在同一个会计年度内，遂将2010年6月计提的固定资产减值准备8000万元予以转回。

　　(3)2010年11月，甲公司根据环保部门的要求对位于长江边的一套化肥生产装置进行了报废处理，该生产装置原价13000万元，已计提累计折旧10000万元，已计提减值准备2000万元(系2009年度内计提)。该公司按其账面净值3000万元转入同定资产清理。至2010年12月31日仍处于清理之中。

　　除资料(1)至(3)所述的甲公司有关情况之外，不考虑其他因素。

　　要求：根据上述资料，分别分析、判断甲公司的会计处理是否正确，并简要说明理由。

　　(答案中的金额单位用万元表示)

 

　　正确答案:

　　(1)甲公司的会计处理不正确。

　　理由：在建工程减值准备不得转回。

　　(2)甲公司的会计处理不正确。

　　理由：固定资产减值损失一经不确认，在以后会计期间不得转回。

　　(3)甲公司的会计处理不正确。

　　理由：固定资产转入清理时，应按账面价值1000万元(13000-10000-2000)进行结转。