一、计算分析题(凡要求计算的项目,除题中特别标明的外,均须列出计算过程;计算结果有计量单位的,必须予以标明,标明的计量单位与题中所给的计量单位相同;计算结果出现小数的,除特殊要求外,均保留小数点后两位小数;凡要求解释、分析、说明理由的内容,必须有相应的文字阐述)
1.2009年2月1日,M公司销售一批商品给N公司,销售毛利率为35%,开出的增值税专用发票上注明的销售价款为150000元,增值税销项税额为25.500元,款项尚未收到。双方约定,N公司应于2009年10月31日付款,2009年6月4日,经与招商银行协商后约定:M公司将应收N公司的货款出售给招商银行,价款为131625元,在应收N公司货款到期无法收回时,招商银行不能向M公司追偿。M公司根据以往的经验,预计该批商品将发生的销售退回金额为11700元,其中,增值税销项税额为1700元,成本为6500元,实际发生的销售退回由M公司承担。2009年8月3日,M公司收到N公司退回的商品,价款为11700元。
要求:
(1)根据上述条件,作出相关的账务处理;
(2)假设2009年8月3日实际收到的退回是5850元,作出退回时的相关账务处理;
(3)假设2009年8月3日实际退回的是17550元,作出退回时的相关账务处理。
正确答案:
(1)假定不考虑其他事项,M公司与应收债权出售有关的账务处理如下:
①2009年6月4日出售应收债权:
借:银行存款131625
营业外支32175
其他应收款11700
贷:应收账款175500
②2009年8月3日收到退回的商品:
借:主营业务收入10000
应交税费—应交增值税—销项税额1700
贷:其他应收款11700
借:库存商品6500[10000×(1-35%)]
贷:主营业务成本6500
(2)假设2009年8月3日实际收到的退回是5850元,则处理如下:借:主营业务收入5000
应交税费—应交增值税—销项税额850
贷:其他应收款5850
借:银行存款5850
贷:其他应收款5850
借:库存商品3250[5000×(1-35%)]
贷:主营业务成本3250
(3)假设2009年8月3日实际退回的是17550元,则处理如下:
借:主营业务收入15000
应交税费—应交增值税—销项税额2550
贷:其他应收款11700
其他应付款5850
借:其他应付款5850
贷:银行存款5850
借:库存商品9750[15000×(1-35%)]
贷:主营业务成本9750
2.2010年12月1日,A公司从证券市场上购入B公司的股票作为可供出售金融资产。实际支付款项100万元(含相关税费5万元)。2010年12月31日,该可供出售金融资产的公允价值为95万元。2011年3月31日,其公允价值为60万元,而且还会持续下跌。
要求:编制上述有关业务的会计分录。
正确答案:
(1)2010年12月1日
借:可供出售金融资产-成本100
贷:银行存款100
(2)2010年12月31日
借:资本公积-其他资本公积5
贷:可供出售金融资产-公允价值变动5
(3)2011年3月31日
借:资产减值损失40
贷:资本公积-其他资本公积5
可供出售金融资产-减值准备35
3.A公司有关投资资料如下:
(1)2009年1月1日,A公司支付价款955万元从活跃市场购入B公司当日发行的面值为1100万元、5年期的不可赎回债券,另支付交易费用5万元。该债券票面年利率为3%,每年年末付息,到期一次还本,实际年利率为6%。当日,A公司将其划分为持有至到期投资。
(2)2009年12月31日,A公司收到当期利息。当日,该项债券投资的公允价值为1000万元。
(3)2010年12月31日,A公司收到当期利息。当日,该项债券投资的公允价值为1050万元。
(3)2011年1月5日,该项债券投资的公允价值为1060万元。因急需资金,A公司出售债券的50%,收到款项530万元存入银行;该债券剩余部分重分类为可供出售金融资产。
要求:
(1)编制2009年该债券的相关会计分录;
(2)编制2010年该债券的相关会计分录;
(3)编制2011年该债券的相关会计分录。(答案中的金额单位用万元表示,计算结果保留两位小数)
正确答案:
(1)编制2009年该债券的相关会计分录;
①2009年1月1日:
借:持有至到期投资—成本1100
贷:银行存款960
持有至到期投资—利息调整140
②2009年12月31日:
2009年12月31日A公司该债券投资收益
=960×6%=57.60(万元)
2009年12月31日A公司该债券应计利息
=1100×3%=33(万元)
2009年12月31日A公司该债券利息调整摊销额
=57.6-33=24.60(万元)
会计处理:
借:应收利息33
持有至到期投资—利息调整24.60
贷:投资收益57.60
借:银行存款33
贷:应收利息33
(2)编制2010年该债券的相关会计分录;
2010年12月31日A公司该债券投资收益
=(960+24.60)×6%=59.08(万元)
2010年12月31日A公司该债券应计利息
=1100×3%=33(万元)
2010年12月31日A公司该债券利息调整摊销额
=59.08-33=26.08(万元)
会计处理:
借:应收利息33
持有至到期投资—利息调整26.08
贷:投资收益59.08
借:银行存款33
贷:应收利息33
(3)编制2011年该债券的相关会计分录。
2011年1月5日
借:银行存款530
持有至到期投资—利息调整44.66
贷:持有至到期投资—成本550
投资收益24.66
借:可供出售金融资530
持有至到期投资—利息调整44.66
贷:持有至到期投资—成本550
资本公积—其他资本公积24.66
4.A公司于2013年1月1日从证券市场上购入B公司于2012年1月1日发行的债券作为可供出售金融资产核算,该债券系5年期、票面年利率为5%、每年1月5日支付上年度的利息,到期日为2017年1月1日,到期日一次归还本金和最后一次利息。购入债券的实际年利率为4%。A公司购入债券的面值为1000万元,实际支付价款为1076.30万元,另支付相关交易费用10万元。假定按年计提利息。2013年12月31日,该债券的公允价值为1030万元。2014年12月31日,该债券的预计未来现金流量现值为1020万元。2015年1月20日,A公司将该债券全部出售,收到款项1015.5万元存入银行。
要求:编制A公司从2013年1月1日至2015年1月20日上述有关业务的会计分录。
正确答案:
(1)2013年1月1日
借:可供出售金融资产-成本1000
-利息调整36.30
应收利息50(1000×5%)
贷:银行存款1086.30(1076.30+10)
(2)2013年1月5日
借:银行存款50
贷:应收利息50
(3)2013年12月31日
应确认的投资收益=(1000+36.30)×4%=41.45(万元),"可供出售金融资产-利息调整"摊销额=1000×5%-41.45=8.55(万元)。
借:应收利息50
贷:投资收益41.45
可供出售金融资产-利息调整8.55
可供出售金融资产账面价值=1000+36.30-8.55=1027.75(万元),公允价值为1030万元,应确认的公允价值变动=1030-1027.75=2.25(万元)。
借:可供出售金融资产-公允价值变动2.25
贷:资本公积-其他资本公积2.25
(4)2014年1月5日
借:银行存款50
贷:应收利息50
(5)2014年12月31日
应确认的投资收益=(1000+36.30-8.55)×4%=41.11(万元),"可供出售金融资产-利息调整"摊销额=1000×5%-41.11=8.89(万元)。
注:在计算2014年年初摊余成本时,不应考虑
2013年12月31日确认的公允价值变动。
借:应收利息50
贷:投资收益41.11
可供出售金融资产-利息调整8.89
可供出售金融资产账面价值=1030-8.89=1021.11(万元),公允价值为1020万元,应确认公允价值变动=1020-1021.11=-1.11(万元)。
借:资本公积-其他资本公积1.11
贷:可供出售金融资产-公允价值变动1.11
(6)2015年1月5日
借:银行存款50
贷:应收利息50
(7)2015年1月20日
借:银行存款1015.5
投资收益4.5(1020-1015.5)
贷:可供出售金融资产-成本1000
-公允价值变动1.14(2.25-1.11)
-利息调整18.86
(36.3-8.55-8.89)
借:资本公积-其他资本公积1.14
贷:投资收益1.14