1．甲公司发生财务困难，短期内无法偿还所欠乙公司到期货款100万元。经双方协商，乙公司同意甲公司以持有至到期投资抵偿全部货款，该项持有至到期投资公允价值为98万元，账面价值为110万元。乙公司已为该项应收债权计提10万元坏账准备。另发生相关税费3万元，乙公司收到该项债券仍作为持有至到期投资核算，则该项持有至到期投资的入账价值为()万元。

　　A．101

　　B．90

　　C．98

　　D．100

 

　　正确答案:A解题思路：持有至到期投资入账价值=98(公允价值)+3(相关税费)=101(万元)。

 

　　2．甲公司因购货原因于2012年1月1日产生应付乙公司货款100万元，货款偿还期限为3个月。2012年4月1日，甲公司发生财务困难，无法偿还到期债务，经与乙公司协商进行债务重组。双方同意：以甲公司一项专利抵偿债务，该专利账面原价为100万元，已累计摊销20万元，公允价值为70万元。假定上述资产均未计提减值准备，不考虑相关税费。则债务人甲公司计入营业外支出和营业外收入的金额分别为()万元。

　　A．30，30

　　B．10，30

　　C．10，20

　　D．20，20

 

　　正确答案:B解题思路：应计入营业外支出的金额=(100-20)-70=10(万元)，应计入营业外收入的金额=100-70=30(万元)。

 

　　3．深广公司销售一批商品给红星公司，价款5200000元(含增值税税额)。按双方协议规定，款项应于2012年3月20日之前付清。由于连年亏损，资金周转发生困难，红星公司不能在规定的时间内偿付深广公司的货款。经协商，于2012年3月20日进行债务重组。重组协议如下：深广公司同意豁免红星公司债务300000元，其余款项于重组日起一年后付清；债务延长期间，深广公司按年加收余款2%的利息(假定实际利率为2%)，利息与债务本金一同支付。假定债务重组日深广公司已为债权计提的坏账准备为520000元。红星公司应确认的债务重组利得为()元。

　　A．200000

　　B．300000

　　C．-104000

　　D．0

 

　　正确答案:B解题思路：因合同利率与实际利率相等，所以债务重组利得即为深广公司豁免的债务300000元。

 

　　4．债务人以低于债务账面价值的现金清偿某项债务，债务人应将重组债务的账面价值与支付的现金之间的差额，确认为()。

　　A．销售费用

　　B．其他业务收入

　　C．资本公积

　　D．营业外收入

 

　　正确答案:D解题思路：以低于债务账面价值的现金清偿某项债务，债务人应将重组债务的账面价值与支付的现金之间的差额，确认为营业外收入。

 

　　5．2013年1月10日，甲公司销售一批商品给乙公司，货款为2400万元（含增值税额）。由于资金周转困难，乙公司到期不能偿付货款。经协商，甲公司与乙公司达成如下债务重组协议：乙公司以一批产品偿还全部债务。该批产品成本为1200万元，公允价值和计税价格均为1500万元，未计提存货跌价准备。甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17%。假定不考虑除增值税以外的其他相关税费，则该重组事项对乙公司2013年度损益的影响金额是()万元。

　　A．645

　　B．945

　　C．2145

　　D．300

 

　　正确答案:B解题思路：本题考核以资产清偿债务方式下债务人的核算。乙公司债务重组利得=2400-(1500+1500×17%)=645（万元），产品转让收益=1500（主营业务收入）-1200（主营业务成本）=300（万元），所以该重组事项对乙公司2013年度损益的影响金额=645+300=945（万元）。

 

　　6．甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17％。甲公司与乙公司就其所欠乙公司购货款420万元进行债务重组。根据协议，甲公司以其产品抵偿债务；甲公司交付产品后双方的债权债务结清。甲公司已将用于抵债的产品发出，并开出增值税专用发票。甲公司用于抵债产品的账面余额为300万元，已计提的存货跌价准备为30万元，公允价值(计税价格)为350万元。甲公司对该债务重组应确认的债务重组利得为()万元。

　　A．70

　　B．10．5

　　C．60．5

　　D．69

 

　　正确答案:B解题思路：甲公司对该债务重组应确认的债务重组利得=420-350×(1+17％)=10．5(万元)。

 

　　7．因B公司出现严重财务困难，无力支付所欠A公司的货款500万元，2012年1月10日，A公司与B公司达成债务重组协议，协议约定，B公司以一项生产经营设备偿还债务。该项设备是2010年购入的，账面原价为400万元，累计折旧30万元，公允价值为350万元（不含增值税），未计提减值准备。A公司已对该项债权计提坏账准备30万元。假定不考虑其他相关税费，A公司取得的固定资产的入账价值是()万元。

　　A．400

　　B．370

　　C．350

　　D．409．5

 

　　正确答案:C解题思路：本题考核以资产清偿债务方式下债权人的核算。应按固定资产公允价值入账，取得的生产经营设备涉及的增值税进项税额可以抵扣。

 

　　8．A公司和B公司均为一般纳税人，适用的增值税税率为17％，2010年3月，A公司销售一批商品给B公司，开出的增值税专用发票上注明销售价款为500万元，增值税为85万元，B公司到期无力支付款项，A公司同意B公司将其拥有的一项固定资产用于抵偿债务，B公司固定资产系2009年购入的设备，该设备账面原值600万元，已累计计提折旧120万元，公允价值为400万元，假定B公司处置该设备适用的增值税税率为17％；A公司为该项应收账款计提40万元坏账准备。则B公司因债务重组导致利润增加的金额为()万元。

　　A．185

　　B．117

　　C．80

　　D．37

 

　　正确答案:D解题思路：B公司因债务重组导致利润增加的金额=117-80=37(万元)。

 

　　9．甲公司销售一批商品给乙公司，含税价款为800万元，乙公司到期无力支付款项，甲公司同意乙公司用其拥有的一批库存商品和一项无形资产抵偿债务，乙公司库存商品的账面余额为400万元，公允价值为500万元；无形资产的原值为400万元，已累计摊销200万元，公允价值为100万元，营业税税率为5%。甲公司为该项应收账款计提了90万元坏账准备。甲、乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17%。则下列关于乙公司债务重组的会计处理中，不正确的是()。

　　A．债务重组利得为115万元

　　B．用于抵债的商品确认主营业务收入为500万元

　　C．用于抵债的无形资产确认处置损失为100万元

　　D．用于抵债的无形资产确认的营业税为5万元，计入营业外支出

 

　　正确答案:C解题思路：本题考核以资产清偿债务方式下债务人的核算。用于抵债的无形资产处置损益=100-(400-200)-5=-105（万元），乙公司债务重组利得=800-(585+100)=115（万元）。

 

　　10．2012年3月10日，甲公司销售一批材料给乙公司，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为200000元，增值税销项税额为34000元，款项尚未收到。双方约定乙公司在5月1日之前支付货款，由于乙公司资金周转困难，到期不能偿付货款。2012年6月4日，甲公司与乙公司进行债务重组。重组协议如下：甲公司同意豁免乙公司债务134000元；债务延长期间，每月按余款的2%收取利息（同时协议中列明：若乙公司从7月份起每月获利超过20万元，每月加收1%的利息），利息和本金于2012年10月4日一同偿还。假定甲公司为该项应收账款计提坏账准备4000元，整个债务重组交易没有发生相关税费。在债务重组日，甲公司应确认的债务重组损失为()元。

　　A．118000

　　B．130000

　　C．134000

　　D．122000

 

　　正确答案:B解题思路：本题考核修改其他债务条件下债权人的核算。甲公司应确认的债务重组损失=(200000+34000-4000)-[(200000+34000)-134000]=130000（元）。

 

　　二、多项选择题(多项选择题备选答案中，有两个或两个以上符合题意的正确答案。多选、少选、错选、不选均不得分)

 

　　1．在质务重组的会计处理中，以下说法正确的有()。

　　A．债务人应确认债务重组收益

　　B．无论债权人或债务人，均不确认债务重组损失

　　C．用非现金资产清偿债务时，债务人应将应付债务的账面价值大于用以清偿债务的非现金资产账面价值的差额，直接计入当期营业外收入

　　D．用非现金资产清偿债务时，债务人应将应付债务的账面价值大于用以清偿债务的非现金资产公允价值与相关税费之和的差额计入当期损益

 

　　正确答案:AD解题思路：本题考核债务重组的会计处理。选项B，债权人应确认债务重组损失；选项C，用非现金资产清偿债务时，债务人应将应付债务的账面价值大于用以清偿债务的非现金资产公允价值与相关税费之和的差额，直接计入当期营业外收入。

 

　　2．以非货币性资产偿还债务的债务重组中，下列说法正确的有()。

　　A．债务人以存货偿还债务的，视同销售该存货，应按照其公允价值确认相应的收入，同时结转存货的成本

　　B．债务人以固定资产偿还债务的，固定资产公允价值与其账面价值和支付的相关税费之间的差额，计入营业外收入或营业外支出

　　C．债务人以长期股权投资偿还债务的，长期股权投资公允价值与其账面价值和支付的相关税费之间的差额计入投资收益

　　D．债务人以无形资产偿还债务的，无形资产公允价值与其账面价值和支付的相关税费之间的差额，计入营业外收入或营业外支出

 

　　正确答案:ABCD