1．甲公司为上市公司，该公司内部审计部门在对其2009年度财务报表进行内审时，对以下交易或事项的会计处理提出疑问：

　　(1)2009年11月30日，甲公司与丁公司签订大型电子设备销售合同，合同规定甲公司向丁公司销售2台大型电子设备，销售价格为每台1000万元，成本为每台600万元。同时甲公司又与丁公司签订补充合同，约定甲公司在2010年6月1日以每台1030万元的价格购回该设备。甲公司于2009年12月1日收到丁公司支付的货款2340万元并存入银行。甲公司发出商品，并开具增值税发票。甲公司进行会计处理时，确认销售收入并结转相应成本。其会计分录为：

　　借：银行存款2340

　　贷：主营业务收入2000

　　应交税费-应交增值税(销项税额)340

　　借：主营业务成本1200

　　贷：库存商品1200

　　(2)2009年12月1日，甲公司与丙公司签订协议，采取以旧换新方式向丙公司销售一批A商品，同时从丙公司收回一批同类旧商品作为原材料入库。协议约定，A商品的销售价格为200万元，旧商品的回收价格为10万元(不考虑增值税)，丙公司另向甲公司支付224万元。12月6日，甲公司根据协议发出A商品，开出的增值税专用发票上注明的商品价格为200万元，增值税额为34万元。并收到银行存款224万元。该批A商品的实际成本为120万元。旧商品已验收入库。甲公司的会讣处理如下：

　　借：银行存款224

　　贷：主营业务收入190

　　应交税费-应交增值税(销项税额)34

　　借：主营业务成本120

　　贷：库存商品120

　　(3)甲公司2009年12月30日售出大型设备一套，协议约定采用分期收款方式，从销售下年末分5年分期收款，每年500万元，合计2500万元，成本为1500万元。销售当日收到增值税340万元存入银行。假定销货方在销售成立日应收金额的公允价值为2000万元。甲公司在2009年末确认收入，甲公司的会计处理如下：

　　借：银行存款340

　　贷：应交税费-应交增值税(销项税额)340

　　借：发出商品1500

　　贷：库存商品1500

　　要求：根据资料(1)至(3)，逐项判断甲公司会计处理是否正确；如不正确，简要说明理由，并编制更正有关会计差错的会计分匀乏(有关会计差错更正按当期差错处理，不要求编制结转损益的会计分录，答案中的金额单位用万元表示)。

 

　　正确答案:

　　(1)事项(1)会计处理不正确。理由：售后回购业务发出商品时不确认收入，收到的款项应确认为负债。更正分录如下：

　　借：主营业务收入2000

　　贷：其他应付款2000

　　借：发出商品1200

　　贷：主营业务成本1200

　　借：财务费用

　　10[(2×1030-2×1000)÷6]

　　贷：其他应付款10

　　(2)事项(2)会计处理不正确。理由：销售的商品应当按照销售商品收入确认条件确认收入，回收的商品作为购进商品处理，不能用旧商品成本冲减销售收入。更正分录如下：

　　借：原材料10

　　贷：主营业务收入10

　　(3)事项(3)会计处理不正确。理由：分期收款销售商品，实质上具有融资性质的，应当按照应收的合同或协议价款的公允价值确定销售商品收入金额。更正分录如下：

　　借：长期应收款2500

　　贷：主营业务收入2000

　　未实现融资收益500

　　借：主营业务成本1500

　　贷：发出商品1500

 

　　2．环宇公司为增值税一般纳税人，增值税税率为17％，假设售价不含增值税，营业税税率为5％。2009年6月该公司发生下列经济业务：

　　(1)6月1日，销售给某客户产品500件，每件为160元，成本为120元，同时，环宇公司规定，若客户购买300件(含300件)以上可得到每件10元的商业折扣，商品已经发出，款项尚未收到。为了及早收回款项，环宇公司给予该客户现金折扣，现金折扣的条件为：2／10，1／20，n/30(计算现金折扣时，需要考虑增值税)，环宇公司于6月8日收到款项。

　　(2)6月3日，委托甲公司代销商品300件。协议规定：甲公司按销售价款的10％收取手续费。商品成本240000元，价款300000元，商品已发出。当月末甲公司卖出200件，环宇公司收到代销清单和相关款项(假设发出商品时，纳税义务尚未发生)。

　　(3)6月5日，环宇公司收到乙公司的订货款项100000元，该项货物尚未生产，预计下月末完工。

　　(4)6月10日，环宇公司销售一批商品给丙公司，售价为500000元，成本为400000元，协议约定，环宇公司还需要向丙公司收购旧商品50件，共计为50000元，购进的旧商品作为原材料核算(不考虑增值税进项税等因素)，环宇公司已于当日发货，并收到相关款项。

　　(5)6月15日，因该商品外观存在质量问题，丁公司要求环宇公司给予所购商品10％的折让，环宇公司同意了丁公司的要求，该批商品系丁公司上个月购入，售价为200000元，成本为150000元，环宇公司已确认收入，货款尚未收到。当日，收到丁公司交来的税务机关开具的索取折让证明单，并开具红字增值税专用发票。

　　(6)6月20日，环宇公司与戊公司签订了一项购销合同，合同规定环宇公司向戊公司出售2台设备并负责安装，且安装部分属于销售合同的重要组成部分，合同价款为600000元(合同中未明确设备销售价格与安装费的金额明细)。按合同规定，戊公司在环宇公司商品交付前预付价款的50％，其余价款在环宇公司将商品运抵戊公司安装完毕后予以支付。环宇公司于6月21日将商品运抵戊公司，预计8月1日全部安装完成。该设备的实际成本为360000元。

　　(7)6月26日，环宇公司销售给正保公司一批材料，售价为600000元，成本为400000元，已经收到货款，并将提货单交给了正保公司，正保公司要求一个月后提货，环宇公司同意。

　　(8)6月30日，为筹集资金，环宇公司向东大公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为800000元，该批商品的成本为700000元，商品已发出，款项已收到。协议约定，环宇公司应于12月1日购回商品，回购价为810000元。

　　(9)6月20日，环宇公司与A公司签订一项购销合同，合同规定环宇公司为A公司建造安装2部电梯，合同价款为1000000元，其中的电梯销售价格和安装费用无法区分。按合同规定，A公司在环宇公司交付商品前预付不含税价款的20％，其余价款在环宇公司将商品运抵A公司并安装检验合格后才予以支付。环宇公司于6月25日将完成的商品运抵A公司，预计于次年1月31日全部安装完成。该电梯的实际成本为600000元。

　　(10)环宇公司6月1日接收一项产品安装劳务(该业务为营业税劳务)，安装期为3个月，合同总入为600000元，至月底已预收款项450000元，已实际发生的成本为280000元，用银行存款支付，估计还将发生的成本为120000元。假设环宇公司按实际发生的成本占估计总成本的比例确定劳务的完工进度。

　　要求：

　　(1)编制上述相关业务2009年6月份的账务处理；

　　(2)计算环宇公司2009年6月份商品营业收入和商品营业成本的金额。

 

　　正确答案:

　　(1)编制上述相关业务的账务处理：

　　①事项一：

　　6月1日，发出商品时：

　　借：应收账款87750

　　贷：主营业务收入75000[(160-10)×500]

　　应交税费—应交增值税—销项税额12750

　　借：主营业务成本60000

　　贷：库存商品60000

　　6月8日，收到款项时：

　　借：银行存款85995

　　财务费用1755

　　贷：应收账款87750

　　②事项二：

　　6月3日，发出商品时：

　　借：发出商品240000

　　贷：库存商品240000

　　6月30日收到代销清单时：

　　借：银行存款214000

　　销售费用20000

　　贷：主营业务收入200000(300000÷300×200)

　　应交税费—应交增值税—销项税额34000

　　借：主营业务成本160000(240000÷300×200)

　　贷：发出商品160000

　　③事项三：

　　6月5日收到款项时：

　　借：银行存款100000

　　贷：预收账款100000

　　④事项四：

　　6月10日

　　借：银行存款535000

　　原材料50000

　　贷：主营业务收入500000

　　应交税费—应交增值税—销项税额85000

　　借：主营业务成本400000

　　贷：库存商品400000

　　⑤事项五：

　　6月15日

　　借：主营业务收入20000

　　应交税费—应交增值税—销项税额3400

　　贷：应收账款23400

　　⑥事项六：

　　6月20日

　　借：银行存款300000

　　贷：预收账款300000

　　借：发出商品360000

　　贷：库存商品360000

　　⑦事项七：

　　6月26日

　　借：银行存款702000

　　贷：其他业务收入600000

　　应交税费—应交增值税—销项税额102000

　　借：其他业务成本400000

　　贷：原材料400000

　　⑧事项八：

　　借：银行存款936000

　　贷：应交税费—应交增值税—销项税额136000

　　其他应付款800000

　　借：发出商品700000

　　贷：库存商品700000

　　⑨事项九：

　　借：银行存款200000

　　贷：预收账款200000

　　借：发出商品600000

　　贷：库存商品600000

　　⑩事项十：

　　借：银行存款450000

　　贷：预收账款450000

　　借：劳务成本280000

　　贷：银行存款280000

　　借：预收账款420000(600000×280000／400000)

　　贷：主营业务收入420000

　　借：主营业务成本280000

　　贷：劳务成本280000

　　借：营业税金及附加21000

　　贷：应交税费—应交营业税21000

　　(2)计算环宇公司2009年6月份商品营业收入和商品营业成本的金额：

　　营业收入=75000+200000+500000-20000+600000+420000=1775000(元)

　　营业成本=60000+160000+400000+400000+280000=1300000(元)

 

　　3．甲公司为上市公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。其主要从事开发、生产、安装各种大型水电设备和提供技术服务，2013年，该公司签订了以下销售和劳务合同，并据此进行了收入的确认和计量：

　　(1)1月1日，与乙公司签订了一份期限为18个月、不可撤销、固定价格的销售合同。合同约定：自2013年1月1日起18个月内，甲公司负责向乙公司提供A设备1套，并负责安装调试和培训设备操作人员，合同总价款10000万元。乙公司对A设备分别交付阶段和安装调试阶段进行验收。各阶段一经乙公司验收，与所有权相关的风险和报酬正式由甲公司转移给乙公司。2013年12月31日甲公司应向乙公司交付A设备，A设备价款为8500万元(不含增值税)；2014年4月30日甲公司应负责完成对A设备的安装调试，安装调试费1000万元；2014年6月30甲公司应负责完成对乙公司A设备操作人员的培训，培训费500万元。

　　合同执行情况：截止2013年12月31日，甲公司已将A设备交付乙公司并经乙公司验收合格，A设备生产成本为7000万元，尚未开始安装调试。

　　甲公司考虑到A设备安装调试没有完成，在2013年财务报表中没有对销售A设备确认营业收入。

　　(2)7月1日，与丙公司签订了一份销售合同，约定甲公司采用分期收款方式向丙公司销售B设备1套，价款为6000万元(不含增值税)，分6次于3年内等额收取(每半年末收款一次，第一次收款日期为2013年12月31日)。

　　B设备生产成本为5200万元，在现销方式下，该设备的销售价格为5600万元(不含增值税)。2013年12月31日，甲公司将B设备运抵丙公司且经丙公司验收合格，同时根据收到的价款开出增值税专用发票(注明增值税税额170万元)。

　　甲公司在2013年财务报表中就B设备销售确认了营业收入1000万元，同时结转营业成本900万元。

　　(3)8月1日，与丁公司签订了一份销售合同，约定向丁公司销售C设备1台，销售价格为8000万元(不含增值税)。

　　9月30日，甲公司将C设备运抵丁公司并办妥托收承付手续。C设备生产成本为5000万元。11月6日，甲公司收到丁公司书面函件，称其对C设备试运行后，发现一项技术指标没有完全达到合同规定的标准，影响了设备质量，要求退货。甲公司认为，该设备本身不存在质量问题，相关指标未达到合同规定标准不影响设备使用。至甲公司对外披露2013年年报时，双方仍有争议，拟请相关专家进行质量鉴定。

　　甲公司认为C设备已发出，办妥托收承付手续，且不存在质量问题。在2013年财务报表中就C设备销售确认了营业收入8000万元，同时结转营业成本5000万元。

　　(4)9月1日，与戊公司签订了一份安装工程劳务合同，约定负责为戊公司安装D设备一套，合同金额为500万元，合同期为12个月。截止2013年12月31日，甲公司实际发生安装工程成本200万元，但对该项安装工程的完工进度无法做出可靠估计。甲公司仍按合同规定履行自己的义务，戊公司也承诺继续按合同规定履行其义务。

　　甲公司在2013年财务报表中将发生的安装工程成本200万元全部计入了当期费用，未确认营业收入。

　　假定不考虑增值税以外的相关税费。

　　要求：根据上述资料，逐项分析、判断甲公司的会计处理是否正确，并简要说明理由；如不正确，说明正确的会计处理。

 

　　正确答案:

　　(1)事项(1)甲公司的会计处理不正确。

　　理由：

　　①甲公司与乙公司签订的合同包括销售商品和提供劳务，销售商品部分和提供劳务部分能够区分且能够单独计量，应当将销售商品的部分作为销售商品处理，将提供劳务的部分作为提供劳务处理。或：甲公司应区别销售商品和提供劳务分别确认收入；

　　②A设备所有权上的主要风险和报酬已由甲公司转移给了乙公司，应当确认A设备销售收入。

　　正确处理：甲公司应在2013年财务报表中确认销售A设备营业收入8500万元，同时结转营业成本7000万元。

　　(2)事项(2)甲公司的会计处理不正确。理由：甲公司采用分期收款方式销售B设备，延期收取的价款具有融资性质，应按应收合同或协议价款的公允价值确认销售收入。正确处理：甲公司在2013年财务报表中应就B设备销售确认营业收入5600万元，同时结转营业成本5200万元。

　　(3)事项(3)甲公司的会计处理不正确。理由："至甲公司对外披露2013年财务报表时，双方仍有争议，拟请相关专家进行质量鉴定。"说明甲公司尚未将C设备所有权的主要风险和报酬转移给丁公司，不应确认相关销售收入。正确处理：甲公司不应对C设备销售确认营业收入和结转营业成本。甲公司应确认发出商品5000万元。

　　(4)事项(4)甲公司的会计处理不正确。理由：由于戊公司能继续履行合同义务，表明甲公司当年发生的安装工程成本预计全部能够收回，所以应按已经发生的预计能够收回的安装工程成本金额确认营业收入和结转营业成本。正确处理：甲公司应在2013年财务报表中确认安装工程营业收入200万元，同时结转营业成本200万元。