(1)对子公司(丙公司)投资的后续计量由权益法改为成本法。对丙公司的投资20×9年年初账面余额为4500万元，其中，成本为4000万元，损益调整为500万元，未发生减值。变更日该投资的计税基础为4000万元。

　　(2)对某栋以经营租赁方式租出的办公楼后续计量由成本模式改为公允价值模式。该办公楼20×9年年初账面余额为6800万元，未发生减值，变更日的公允价值为8800万元。该办公楼在变更日的计税基础与其原账面余额相同。

　　(3)将全部短期投资重分类为交易性金融资产，其后续计量由成本与市价孰低改为公允价值。该短期投资20×9年年初账面价值为560万元，公允价值为580万元。变更日该交易性金融资产的计税基础为560万元。

　　(4)管理用固定资产的预计使用年限由10年改为8年，折旧方法由年限平均法改为双倍余额递减法。甲公司管理用固定资产原每年折旧额为230万元(与税法规定相同)。按8年及双倍余额递减法计提折旧，20×9年应计提的折旧额为350万元。变更日该管理用固定资产的计税基础与其账面价值相同。

　　(5)发出存货成本的计量由后进先出法改为移动加权平均法。甲公司存货20×9年初账面余额为2000万元，未发生跌价损失。

　　(6)用于生产产品的无形资产的摊销方法由直线法改为产量法。甲公司生产用无形资产20×9年年初账面余额为7000万元，原每年摊销700万元(与税法规定相同)，累计摊销额为2100万元，未发生减值；按产量法摊销，每年摊销800万元。变更日该无形资产的计税基础与其账面价值相同。

　　(7)开发费用的处理由直接计入当期损益改为有条件资本化。20×9年发生符合资本化条件的开发费用1200万元。税法规定，资本化的开发费用计税基础为其资本化金额的150％。

　　(8)所得税的会计处理由应付税款法改为资产负债表债务法。甲公司适用的所得税税率为25％，预计在未来期间不会发生变化。

　　(9)在合并财务报表中对合营企业的投资由比例合并改为权益法核算。假定上述涉及会计政策变更的均采用追溯调整法，不存在追溯调整不切实可行的情况；甲公司预计未来期间有足够的应纳税所得额用以利用可抵扣暂时性差异，不考虑其他因素。

　　要求：

　　(1)上述事项中，哪些属于会计政策变更，哪些属于会计估计变更?标明序号即可。

　　(2)计算某栋以经营租赁方式租出的办公楼，20×9年年初调整的递延所得税负债金额。

　　(3)根据事项(3)，计算此项会计变更对20×9年年初留存收益的调整数。

　　(4)计算管理用固定资产会计变更对20×9年净利润的影响数。

　　(5)计算无形资产会计变更20×9年应确认的递延所得税资产的发生额。

　　(6)开发费用是否确认递延所得税资产，若确认递延所得税资产，计算其发生额。

 

　　正确答案:

　　(1)事项(1)、(2)、(3)、(5)、(7)、(8)和(9)属于会计政策变更。事项(4)和(6)属于会计估计变更。

　　(2)应调整的递延所得税负债金额=(8800-6800)×25％=500(万元)

　　(3)使20×9年净利润减少额=(350-230)×(1-25％)=90(万元)

　　(4)递延所得税资产发生额=(800-700)×25％=25(万元)

　　(5)虽然20×9年度资本化开发费用账面价值小于计税基础，但不符合确认递延所得税资产的条件，不确认递延所得税资产。

　　(6)留存收益调增=(580-560)×(1-25％)=15(万元)

 

　　5．甲公司2008年12月20日购入一台管理用设备，原始价值为100万元，原估计使用年限为10年，原预计净残值为4万元，按双倍余额递减法计提折旧。由于固定资产所含经济利益预期实现方式的改变和技术因素的原因，已不能继续按原定的折旧方法、折旧年限计提折旧。甲公司于2011年1月1日将设备的折旧方法改为年限平均法，将该设备的折旧年限由原来的10年改为8年，预计净残值仍为4万元。甲公司所得税采用资产负债表债务法核算，适用的所得税税率为25％。

　　要求：

　　(1)计算上述设备2009年和2010年计提的折旧额。

　　(2)计算上述设备2011年计提的折旧额。

　　(3)计算上述会计估计变更对2011年净利润的影响。

 

　　正确答案:

　　(1)设备2009年计提的折旧额=100×20％=20(万元)

　　设备2010年计提的折旧额=(100-20)×20％=16(万元)

　　(2)2011年1月1日设备的账面净值=100-20-16=64(万元)

　　设备2011年计提的折旧额=(64-4)÷(8-2)=10(万元)

　　(3)按原会计估计，设备2011年计提的折旧额=(100-20-16)×20％=12．8(万元)

　　上述会计估计变更使2011年净利润增加=(12．8-10)×(1-25％)=2．1(万元)

 

　　6．A公司为某市属国有企业，按有关规定应于2009年1月1日开始执行企业会计准则。该公司适用的所得税税率为25%，按净利润的10%提取法定盈余公积。执行企业会计准则后，对于符合投资性房地主定义的房地产，均采用公允价值模式进行后续计量，假定对于会计差错涉及应交所得税的，税法均允许予以调整。

　　资料一：A公司按有关规定于2009年1月1日开始执行企业会计准则，有关资料如下：

　　(1)A公司将所得税的核算方法由应付税款法改为资产负债表债务法。2008年末，资产负债表中存货账面价值为50万元，计税基础为55万元；无形资产账面价值为150万元，计税基础为110万元；预计负债的账面价值为15万元，计税基础为0。

　　(2)A公司有一项房地产，自2008年初开始对外经营出租，原价为4000万元，至2009年1月1日，已提折旧240万元。2009年1月1日，该房地产的公允价值为3800万元。税法的折旧方法、折旧年限、预计净残值等与原会计上的处理一致。

　　资料二：2010年度，A公司发生或发现如下事项：

　　(1)A公司于2007年1月1日起计提折旧的管理用机器设备一台，原价为200万元，预计使用年限为10年（不考虑净残值因素）．按直线法计提折旧。由于技术进步的原因，从2010年1月1日起，决定将原估计的使用年限改为8年，同时改按年数总和法计提折旧。

　　(2)A公司2010年1月1日发现其自行建造的办公楼尚未办理结转固定资产手续。该办公楼已于2009年6月30日达到预定可使用状态，并投入使用，A公司未按规定在6月30日办理竣工结算及结转固定资产的手续，2009年6月30该在建工程科目的账面余额为1000万元，2009年12月31日该在建工程科目账面余额为1095万元，其中包括建造该办公楼相关专门借款在2009年7月~12月期间发生利息25万元和应计入管理费用的支出70万元。

　　A公司预计该办公楼使用年限为10年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。

　　(3)2010年5月15日，A公司发现该公司2009年6月20日取得的一项投资性房地产（建筑物，已于取得时对外出租）采用成本模式进行后续计量。该项投资性房地产的原价为2000万元，A公司预计其使用寿命为10年，预计净残值为0，采用直线法子每年年末计提折旧，税法上的折旧年限、折旧方法、预计净残值与之一致。该项房地产的公允价值能够持续可靠的取得，2009年6月20日的公允价值为2000万元；2009年12月31日的公允价值为2800万元。

　　(4)A公司于2010年5月25日发现，2009年取得一项股权投资，对被投资方不具有重大影响，取得成本为300万元．A公司将其划分为可供出售金融资产。期末该项金融资产的公允价值为400万元，A公司将其公允价值变动100万元计入公允价值变动损益。企业在计税时，没有将该公允价值变动损益计入应纳税所得额。

　　要求：

　　(1)根据资料一，编制A公司的有关会计分录；

　　(2)判断资料二中各事项分别属于何种会计变更或差错，并编制相关会计分录；如果属于会计估计变更，要求计算对本年度的影响数（计算结果保留两位小数，单位以万元列示）。

 

　　正确答案:

　　(1)

　　事项一：

　　借：递延所得税资产5

　　利润分配--未分配利润5

　　贷：递延所得税负债10

　　借：盈余公积0．5

　　贷：利润分配--未分配利润0．5

　　事项二：

　　借：投资性房地产-成本3800

　　累计折旧240

　　贷：固定资产4000

　　递延所得税负债10[3800-(4000-240)]×25%

　　利润分配--未分配利润30

　　借：利润分配--未分配利润3(30×10%)

　　贷：盈余公积3

　　(2)事项一属于会计估计变更，事项二、事项三和事项四属于前期重大差错。

　　事项一：

　　不调整以前各期折旧，也不计算累积影响数，只需从2010年起按重新预计的使用年限及新的折旧方法计算年折旧费用。

　　按原估计，每年折旧额为20万元，已提折旧3年，共计提折旧60万元，固定资产的净值为140万元。

　　会计估计变更后，2010年应计提的折旧额为46．67(140×5/15)万元，2010年末应编制的会计分录如下：

　　借：管理费用46．67

　　贷：累计折旧46．67

　　此会计估计变更对本年度净利润的影响金额为减少净利润20[(46．67-20)×(1-25%)]万元。

　　事项二：结转固定资产并计提2009年下半年应计提折旧的调整：

　　借：以前年度损益调整95

　　贷：在建工程95

　　借：固定资产1000

　　贷：在建工程1000

　　借：以前年度损益调整50

　　贷：累计折旧50

　　借：应交税费-应交所得税36．25(145×25%)

　　贷：以前年度损益调整36．25

　　借：利润分配-未分配利润108．75

　　贷：以前年度损益调整108．75

　　借：盈余公积10．88

　　贷：利润分配-未分配利润10．88

　　事项三：

　　根据规定，同一企业只能采用一种模式对所有的投资性房地产进行后续计量，所以A公司对2009年6月20日取得的该项投资性房地产应采用公允价值模式进行后续计量。

　　借：投资性房地产-成本2000

　　-公允价值变动800

　　投资性房地产累计折旧100

　　贷：投资性房地产2000

　　以前年度损益调整900

　　借：以前年度损益调整225

　　贷：递延所得税负债225

　　借：以前年度损益调整675

　　贷：利润分配-未分配利润675

　　借：利润分配-未分配利润67．5

　　贷：盈余公积67．5

　　事项四：

　　借：以前年度损益调整-公允价值变动损益100

　　贷：资本公积-其他资本公积100

　　借：资本公积-其他资本公积25(100×25%)

　　贷：以前年度损益调整-所得税费用25

　　借：利润分配-未分配利润75

　　贷：以前年度损益调整75

　　借：盈余公积7．5

　　贷：利润分配-未分配利润7．5