5．中山股份有限公司(以下简称中山公司)是一家以制造业为主营业务的上市公司，拥有三个制造中心：L、M和N，分别生产供对外出售的三种产品甲、乙和丙，中山公司的总部分别以三个制造中心作为其管理中心，全面负责公司的经营活动。以下是有关制造中心L的相关资料：制造中心L是在2003年12月整体建造完成，并投入生产。制造中心L由厂房H、专利权K以及一条包括设备A、设备B、设备C、设备D的流水线所组成，专门用于生产甲产品，所生产的甲产品具有活跃的市场。中山公司的固定资产采用年限平均法计提折旧，无形资产采用直线法摊销。
(1)厂房、专利权以及生产线的有关资料如下：
①2002年初，中山公司取得用于生产甲产品的专利权K后，着手改建厂房H，同时开始筹备引进流水线工作。2002年12月厂房H改建完成的同时安装流水线，至2003年12月初，制造中心L整体建造完成，并投入生产。专利权K的取得成本为400万，剩余法定使用年限为12年，预计受益年限为10年，预计无残值。厂房H改建以后的入账价值为10500万元，预计尚可使用年限为20年，预计净残值为500万元。设备A、设备B、设备C和设备D的初始成本分别为1400万元、1000万元、2600万元和800万元，预计使用年限均为10年，预计净残值均为0。
②2007年12月31日，厂房、专利权以及生产线的可收回金额为11196．626万元。厂房H预计的公允价值为8500万元，如果处置预计将发生清理费用200万元，营业税425万元；无法独立确定其未来现金流量现值。专利权K的公允价值为177万元，如将其处置，预计将发生法律费用10万元，营业税9万元；无法独立确定其未来现金流量现值。
(2)2008年9月10日，中山公司董事会决定采用出包方式对制造中心L的流水线进行技术改造，并更换设备A中的主要部件。流水线的出包工程款共计1000万元，假定由流水线中的设备平均承担该技术改造支出。该技术改造项目于9月30日开始，预计需要1年时间，发生的支出情况如下：
2008年9月30日，购入用于更换的部件，支付新部件的价款、税款及其相关费用500万元。被更换的部件原价为350万元。当日，还预付了10％的出包工程款。
2008年12月31日，预付20％的出包工程款。
2009年4月1日，再预付30％的出包工程款。
2009年8月1日，又支付工程款240万元。
2009年9月30日，技术改造工程完工，结清其余的出包工程款。技术改造后的设备预计均尚可使用8年，预计无残值。
(3)为该技术改造项目，中山公司于2008年9月30日专门向银行借入2年期借款1000万元，年利率为6％。中山公司2008年账面记录的借款还有一笔于2007年6月1日借入的，期限为3年，年利率为7．2％的借款1500万元。假设银行借款均采取到期还本付息方式。假设中山公司无其他符合资本化条件的资产购建活动。中山公司按年度计算应予资本化的利息费用金额。借入资金存在银行的年利率为2．7％。
(4)其他有关资料：
①制造中心L生产的甲产品在2007年以前未发生减值。
②中山公司不存在可分摊至制造中心L的总部资产和商誉价值。
③本题中有关事项均具有重要性。
要求：
(1)作中山公司资产组的认定，并说明理由。
(2)填列中山公司2007年12月31日与生产甲产品相关的资产组减值测试表(表中所列资产不属于资产组的不予填列，表中数据保留小数点后三位，百分数则保留到千分位)。
(3)编制中山公司2007年12月31日计提资产减值准备的会计分录。
(4)确定中山公司开始和停止资本化的时间，计算中山公司2008年和2009年借款费用资本化的金额，并作借款费用相关的会计分录。
(5)计算确定技术改造后设备A的入账价值。
正确答案:
(1)中山公司资产组为3个制造中心：L、M和N。理由：中山公司是以3个制造中心作为其管理中心，且所生产的3种产品均供对外出售，表示均存在活跃市场，能独立产生现金流。
(2)资产组减值测试表：
(3)编制2007年12月31日的减值分录：
借：资产减值损失443．374
贷：固定资产减值准备—厂房125
—设备A76．5
—设备B54．29
—设备C141．8
—设备D43．784
无形资产减值准备2
(4)开始资本化时间：2008年9月30日；停止资本化时间：2009年9月30日。
2008年应资本化的借款费用金额：专门借款费用资本化金额=1000×6％×3／12-400×2．7％×3／12=12．3(万元)
2008年没有占用一般借款，故资本化金额应是12．3万元。
2009年应资本化的借款费用金额：专门借款：借款费用资本化金额=1．000×6％×9／12-200×2．7％×3／12=43．65(万元)
一般借款：累计资产支出超过专门借款的资产支出加权平均数=100×6／12+240×2／12=90(万元)一般借款只有一笔，故年资本化率为7．2％，借款费用资本化金额=90×7．2％=6．48(万元)。
2009年借款费用资本化金额=43．65+6．48=50．13(万元)
借款费用相关的会计分录：
2008年：
借：在建工程12．3
财务费用108
应收利息2．7(400×2．7％×3／12)
贷：长期借款—应计利息123(1500×7．2％+1000×6％×3／12)
2009年：
借：在建工程50．13
财务费用116．52
应收利息1．35(200×2．7％×3／12)
贷：长期借款—应计利息168(1500×7．2％+1000×6％)
(5)技术改造后设备A的账面价值：设备A至2008年9月30日的账面价值=763．5-763．5／6×9／12=668．0625(万元)技术改造后设备A的入账价值=668．0625×(1-350／1400)+500+(1000+12．3+50．13)／4=1266．6544(万元)
6．甲公司2013年度发生的有关交易或事项如下：
(1)2013年1月1日甲公司从其母公司处购入乙公司80%的股权，实际支付价款5000万元。合并日，乙公司可辨认净资产的账面价值为7000万元，公允价值为8000万元。甲公司取得乙公司80%股权后，能够对乙公司的财务和经营政策实施控制。2013年乙公司实现净利润1000万元，分配并支付现金般利200万元。
(2)2013年3月1日甲公司以发行1000万股、每股面值为1元、每股市场价格为10元的本公司普通股作为对价从丙公司的原股东取得丙公司25%的股权，发行过程中支付券商的佣金及手续费50万元。甲公司取得丙公司25%股权后，能够对丙公司的财务和经营政策施加重大影响。2013年3月1日丙公司可辨认净资产公允价值与账面价值均为48000万元，2013年丙公司实现净利润1200万元，其中1月份至2月份实现净利润为160万元，丙公司于2013年11月10日向甲公司销售一批存货，售价为600万元，成本为400万元，至2013年12月31日，甲公司已将上述商品出售80%。除此之外，丙公司无其他影响所有者权益的事项。
(3)2013年1月1日甲公司发行分期付息、到期还本的公司债券100万张，扣除发行手续费50万元后，实际取得价款9567万元。该债券每张面值为100元，期限为5年，票面年利率为4%，实际年利率为5%，每年12月31日计提利息并付息。
(4)2013年1月1日甲公司购入丁公司同日发行的分期付息、到期还本的公司债券50万张，实际支付价款4747万元，另支付手续费30万元。丁公司债券每张面值为100元，期限为5年，票面年利率为3%，实际年利率为4%，每年12月31日计提利息并支付利息。甲公司不准备将持有的丁公司债券分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，也尚未确定是否长期持有至到期。2013年12月31日该金融资产公允价值为4808．08万元(不含利息)。
要求：
(1)根据资料(1)，判断企业合并类型，说明理由；并编制甲公司2013年个别财务报表对乙公司投资有关的会计分录。
(2)根据资料(2)，判断长期股权投资后续计量方法，说明理由；并编制甲公司2013年个别财务报表中对丙公司投资有关的会计分录。
(3)根据资料(3)，编制甲公司2013年与发行债券有关的会计分录。
(4)根据资料(4)，判断购入丁公司债券应划分金融资产的类别，说明理由；并编制甲公司2013年对丁公司投资有关的会计分录。
正确答案:
(1)属于同一控制下的企业合并。
理由：甲公司和乙公司合并前后同受同一集团控制(甲公司从其母公司处取得乙公司80%的股权)。
会计分录：
借：长期股权投资5600(7000×80%)
贷：银行存款5000
资本公积-股本溢价600
借：应收股利160(200×80%)
贷：投资收益160
借：银行存款160
贷：应收股利160
(2)甲公司对丙公司的长期股权投资后续计量应采用权益法核算。
理由：甲公司能够对丙公司的财务和经营政策施加重大影响。
会计分录：
借：长期股权投资-成本10000(1000×10)
贷：股本1000
资本公积-股本溢价9000
借：资本公积-股本溢价50
贷：银行存款50
借：长期股权投资-成本2000(48000×25%-10000)
贷：营业外收入2000
期末应确认投资收益=[(1200-160)-(600-400)×20%]×25%=250(万元)。
借：长期股权投资-损益调整250
贷：投资收益250
(3)会计分录：
2013年1月1日
借：银行存款9567
应付债券-利息调整433
贷：应付债券-面值10000
2013年12月31日
借：财务费用478．35(9567×5%)
贷：应付债券-利息调整78．35
应付利息400(10000×4%)
借：应付利息400
贷：银行存款400
(4)甲公司购入的丁公司债券应划分为可供出售金融资产核算。
理由：甲公司不准备将持有的丁公司债券分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，也尚未确定是否长期持有至到期，即未划分为持有至到期投资，所以因持有意图不明确应将其划分为可供出售金融资产。
会计分录：
2013年1月1日
借：可供出售金融资产-成本5000
贷：银行存款4777(4747+30)
可供出售金融资产-利息调整223
2013年12月31日可供出售金融资产摊余成本=4777+41．08=4818．08(万元)，公允价值为4808．08万元，应确认公允价值变动=4808．08-4818．08=-10(万元)。
借：应收利息150(5000×3%)
可供出售金融资产-利息调整41．08
贷：投资收益191．08(4777×4%)
借：银行存款150
贷：应收利息150
借：资本公积-其他资本公积10
贷：可供出售金融资产-公允价值变动10
- 2014年中级会计资格考试中级会计实务-长期股权投资（多项选择题）
- 2014年中级会计资格考试中级会计实务-投资性房地产（单项选择题）
- 2014年中级会计资格考试中级会计实务-长期股权投资（综合题）
- 2014年中级会计资格考试中级会计实务-投资性房地产（判断题）
- 2014年中级会计资格考试中级会计实务-投资性房地产（多项选择题）
- 2014年中级会计资格考试中级会计实务-所得税（计算分析题）
- 2014年中级会计资格考试中级会计实务-投资性房地产（计算分析题）
- 2014年中级会计资格考试中级会计实务-所得税（多项选择题）
- 2014年中级会计资格考试中级会计实务-长期股权投资（计算分析题）
- 2014年中级会计资格考试中级会计实务-无形资产（单项选择题）