(14)广告费与业务宣传费

　　①广告费

　　?D?D一般情况下，不超过销售(营业)收入2%的，据实扣除，超过部分无限期向以后年度结转;

　　?D?D制药、食品、日化、家电、通信等等特殊行业，按销售(营业)收入的8%据实扣除，超过部分无限期向以后年度结转;

　　?D?D粮食类白酒(含薯类白酒)广告费不得税前扣除。

　　?D?D界定为广告费的条件(3个)。

　　②业务宣传费

　　在不超过销售(营业)收入0.5%的范围内，可以据实扣除。超过部分当年不得扣除，以后年度也不得扣除。

　　③电信企业实际发生的广告费和业务宣传费，可以按主营业务收入的8.5%在企业所得税前合并计算扣除。

　　【例】某工业企业2005年营业收入3000万元，广告费支出80万元，业务宣传费支出20万元。2006年营业收入3500万元，广告费支出60万元，业务宣传费支出15万元。则2006年准予税前扣除的广告和业务宣传费合计为( )万元。

　　A.70

　　B.77.5

　　C.85

　　D.87.5

　　答案：C

　　解析：2005年广告费实际发生80万元，税前准予扣除60万元(3000×2%)，超过部分(即20万元)当年不得扣除，但可无限期向以后纳税年度结转;业务宣传费实际发生20万元，税前准予扣除15万元(3000×5‰)，超过部分(即5万元)当年且以后年度都不得申报扣除。2006年广告费实际发生60万元，税前准予扣除70万元(3500×2%)，不足部分(即10万元)可从2005年超标准的20万元中拿出10万元结转到2006年扣除，则2006年税前可扣除广告费70万元(60+10);业务宣传费实际发生15万元，税前准予扣除17.5万元(3500×5‰)，不足部分不得抵扣，则2006年税前可扣除业务宣传费15万元。故2006年准予税前扣除的广告和业务宣传费合计为85万元(70+15)。

　　(15)佣金

　　符合下列条件的，可以计入销售费用：

　　?D?D有合法真实凭证;

　　?D?D支付的对象必须是独立的有权从事中介服务的纳税人或个人(不包括本企业雇员);

　　?D?D支付给个人的佣金，除另有规定外，不得超过服务金额的5%。

　　(16)保险费用

　　?D?D纳税人按规定上交保险公司或劳动保险部门的职工养老保险基金和待业保险基金;

　　?D?D纳税人参加财产保险和运输保险，按照规定缴纳的保险费用;

　　?D?D纳税人按国家规定为特殊工种职工支付的法定人身安全保险费;

　　?D?D纳税人为全体雇员按国家规定向税务机关、劳动社会保障部门或其指定机构缴纳的基本养老保险费、基本医疗保险费、基本失业保险费，按经省级税务机关确认的标准缴纳的残疾人就业保险金;

　　?D?D纳税人为其投资者或雇员个人向商业保险机构投保的人寿保险或财产保险，以及在基本保障以外为雇员投保的补充保险，不得扣除。

　　以上的这些小点在计算题中都有可能出到，所以仅仅关注是不够的，需要多练习。

　　(三)不得扣除项目

　　1、资本性支出;

　　2、无形资产受让、开发支出，无形资产开发支出未形成资产的部分准予扣除;

　　3、违法经营的罚款和被没收财物的损失;

　　4、各项税收的滞纳金、罚金和罚款，纳税人逾期归还以后贷款，银行加收的罚息，不属于行政性罚款，允许扣除;

　　5、自然灾害、意外事故损失有赔偿部分;

　　6、超过国家规定允许扣除的公益、救济性捐赠，以及非公益、救济性捐赠。

　　7、各种赞助支出。各种赞助支出是指各种非广告性质的赞助支出。如果属于广告性赞助支出，可参照广告费用的相关规定扣除。

　　8、销售货物给购货方的回扣，其支出不得在税前扣除。

　　9、纳税人为其他独立纳税人提供与本身应纳税收入无关的贷款担保等，因被担保方不能还清贷款而由该担保纳税人承担的本息等，不得在担保企业所得税前扣除。

　　10、纳税人的存货跌价准备金、短期投资跌价准备金、长期投资减值准备金、风险准备金(包括投资风险准备金)，以及国家税收法规规定可提取的准备金之外的任何形式的准备金，不得扣除。

　　11、企业已售给职工个人的住房，不得在企业所得税税前扣除折旧和维修管理费。

　　12、与取得收入无关的其他各项支出不得扣除。